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第二章 内部审计规范Learning objectives掌握我国内部审计准则基本框架掌握内部审计职业道德的基本原则、内容掌握呢不审计质量控制的含义、内容掌握内部审计质量考核评价的内容和方法掌握内部审计质量的外部评价制度第一节 内部审计准则概述一、制定内部审计准则的必要性1.有助于提高社会公众对内部审计职业的信心2. 有助于我国内部审计职业逐步迈向国际化3. 有利于内部审计人员依法审计、适法而为4. 有助于提高我国内部审计水准二、内部审计准则的基本框架IIA 实务框架：1.内部审计定义：是一种独立、客观的保证工作和咨询活动。目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。2. 内部审计职业道德规范：正直、客观、保密、胜任。3. 属性标准（个人）4. 工作标准（工作内容）5. 实施标准6.指南中国内部审计准则体系的框架基本规范基本准则具体准则审计计划审计通知书审计证据审计工作底稿内部控制审计舞弊的预防、检查与报告审计报告后续审计内部审计监督内部审计与外部审计的协调结果沟通遵循性审计评价外部审计工作质量利用外部专家服务分析性符合风险管理审计重要性与审计风险审计抽样内部审计质量控制人际关系内部审计的控制自我评估法独立性与客观性内部审计机构与董事会或最高管理层的关系内部审计机构的管理经济性效果性、效率性实务指南建设项目内部审计实务指南物资采购内部审计实务指南三、内部审计准则的特点（一）将内部控制与风险作为内部审计准则的核心概念（二）财务审计与管理审计的融合是内部审计准则的基本内容（三）以防弊、兴利、增值的共存为内部审计准则的基本理念（四）充分考虑信息技术进步对内部审计准则的影响（五）坚持国际化与国家化统一的基本立场第二节 内部审计人员职业道德规范一、内部审计职业道德概述2006年杭州市的500多个内审机构共完成审计项目8787个，查出损失浪费4915万元，提出建议意见被采纳3255条，促进增加经济效益15064万元，建议给予行政处分14人，向司法机关移交案件3件。——审计局内部审计职业道德：内部审计人员的职业素质、职业品德、专业胜任能力以及职业责任的总称。内部审计职业道德规范是对内部审计人员职业道德行为的标准规范。二、内部审计职业道德的含义内部审计职业道德：内部审计人员的职业、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任等的总称。基本要求：严格遵守内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定；不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动三、职业道德的基本原则（一）独立原则：实质与形式上独立1. 实质上的独立，要求内部审计人员与审计对象之间必须实实在在的毫无利害关系，与审计对象之间不存在任何可能的潜在利益冲突，不能负责被审计单位的经营活动和内部控制的决策与执行。2. 形式上的独立，要求内部审计人员必须在第三者面前显示出一种独立于审计对象的身份。可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等保持独立性的措施 P36（1）内部审计机构负责人要重视独立性，并要求内部审计人员保持独立性；（2）制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；（3）建立必要的监督及惩戒机制，以促使有关政策和程序得到遵循；（4）及时向所有人员传达有关政策和程序及其变化；（5）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序；（6）将独立性受到损害的内部审计人员调离审计小组。链接：案例一案例一：意大利帕玛拉特事件案例介绍：由坦齐创始的帕玛拉特公司曾是意大利的第八大企业，位居2003年全球500强的第369位，位居食品生产企业的前10名。但2003年11月中旬公司突然宣布无法偿还到期价值1.5亿欧元的债券，继而公司宣称无法清偿约5亿欧元的共同基金。2003年12月27日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。?　案例分析：帕玛拉特设有内部审计师和法定审计师委员会。内部审计师实质上是由大股东决定，内部审计委员会基本上被坦齐等一小圈人控制。而其法定审计师委员会由内部董事控制。在诸多的高管舞弊问题上，审计委员会没有警觉，或者知而不报，均属于严重的失职行为。法定审计师委员会缺乏独立性，也就只能是个摆设，无法真正独立地发挥审计委员会监督制衡的作用。?　案例启示：在组织体系建设中，要体现审计的独立性，内部审计机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受总经理、其他职能部门和个人的干预，以体现监督客观性、公正性和有效性。?（二）客观原则：内部审计人员对有关事项的调查、判断和意见表述不受外来因素的影响（三）正直原则：内部审计人员应当将国家、组织、员工利益置于个人利益之上（四）勤勉原则：内部审计人员应工作勤勉，以减少因疏懒而带来的错误、疏忽和遗漏，降低审计风险（五）廉洁原则：内部审