资产减值的基本准则.pptxVIP

新会计准则讲解 资产减值－－第8号马西牛一、资产减值准备准则的主要变化 1．新准则限定了规范的资产的内容 2．扩大适用范围 3．减值迹象判断要求更加明确 4．可收回金额的计量原则更具实务操作性 5．规定已计提减值准备不允许转回 6．引入了总部资产的概念 7．取消了商誉直线法摊销，改用公允价值法1．新准则限定了规范的资产的内容规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。2．扩大适用范围2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，树立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”。3．减值迹象判断要求更加明确在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”（新准则第四条）。4．可收回金额的计量原则更具实务操作性对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。5．规定已计提减值准备不允许转回新准则规定，凡由属第8号《资产减值》规范的资产已计提减值准备不允许转回。公允价值在很大程度是靠人为判断，人为调整利润的行为屡屡出现，所以新准则对公允价值采取限制使用的态度。6．新准则引入了总部资产的概念 总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。7．取消了商誉直线法摊销改用公允价值法新准则取消了商誉直线法摊销的规定，改用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。二、资产减值准则应用要点1、资产减值相关概念 （1）资产减值：资产给企业带来经济利益的能力收到损害减值的，可收回金额低于其账面价值。 本准则主要规范了企业非流动资产的减值会计问题，具体包括以下资产的减值：①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；③固定资产；④生产性生物资产；⑤无形资产；⑥商誉；⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 不包括：存货的减值 ；采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值；消耗性生物资产的减值；建造合同形成的资产的减值 ；递延所得税资产的减值 ；融资租赁中出租人未担保余值的减值 ；金融资产的减值 ；未探明石油天然气矿区权益的减值。 1、资产减值相关概念 （2）资产组 资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 资产组最基本的特征： 独立于其他资产或资产组产生的现金流入 可以认定的最小资产组合职业判断：是否独立于其他资产或者资产组的现金流入 管理生产经营活动的方式 对资产的持续使用或者处置的决策方式 如果企业不能确定单个资产的可收回金额，则应当认定资产组。在下述情况下，企业不能确定单个资产的可收回金额：①资产预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额并不接近；②资产的持续使用不会基本上独立于其他资产或资产组所产生现金流入的现金流入。1、资产减值相关概念（3）总部资产减值 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 2、资产减值的会计要点（1）资产减值的认定（2）可收回金额的计量（3）减值损失的处理（4）资产组的减值处理三、资产减值的会计处理程序（一）资产减值的确认 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 存在下列迹象的，表