财务报表审计的框架及方法讲解.pptx

审计学2008年暑期双专班第三讲 审计的方法谢少敏第五章 财务报表审计的框架 　年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和经营分离的前提下，董事要向股东交付年度报告并使用财务报表的手段报告自己的受托责任。审计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和客观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分。 　Cadbury Committee.1992. Report of the Committee on 　the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36 第五章 目录1、财务报表审计的定义 2、二重责任制度和建议职能 3、财务报表审计的方法 4、财务报表审计与舞弊侦查 5、财务报表审计对公司治理的贡献 There is much confusion among the investing public regarding auditor responsibilities.I thoughtauditorslooked atevery bit ofevidence andrecalculatedeverything!Perhaps, through a 100% audit (no samples) which would require:an army of auditors and enormous audit feesCould auditors guarantee that every material error and irregularity was detected?合理保证注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。合理的意味一种高水平但非绝对的保证；按照审计准则的规定执行审计工作；在计划和实施审计工作时，保持职业怀疑； 具有充分、适当的证据支持；审计质量满足审计准则的要求。 3种形态的保证（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；（2）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证；（3）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。Why由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。选择性测试方法以内部控制的存在为前提，利用一部分的证据资料，形成关于审计主题的证据并据以得出结论的证明形式。审计的方法详细审计方法的原理 p.21抽样审计方法的原理详细审计详细审计发展于英国，故又称为英国式审计。这种审计对一定会计期间的全部会计记录和会计行为，从发生交易的原始记录，直到最后结束的决算表册，作全部精密的审查。详细审计的证明原理是以经济业务为单位形成审计证据。pp.19-20详细审计的证明原理审计的目标是对“会计账簿真实、正确地反映了公司业务”发表意见令基本命题G= “会计账簿真实、正确地反映了公司业务”令个别命题e 表示业务t的会计处理正确。把基本命题G分解为个别命题e的集合，把公司业务分解为业务t的集合。详细审计的命题分解个别命题（e1）表示业务（t1）的会计处理正确，个别命题（e2）表示业务（t2）的会计处理正确，依此类推。令E表示个别命题e的集，即： E＝{e1, e2, e3 ，…… en，}令T表示个别命题t的集，即： T＝{t1, t2, t3 ，…… Tn ，}命题的等价性分录过账决算经济业务t记账凭证总分类账财务报表EGT等价详细审计的证明原理根据命题与证据资料之间的内在逻辑关系，以被审计期间发生的业务为单位，通过复查业务处理过程收集证据资料，并评价其对个别命题e的重要性和相关性。 通过证明业务T的会计处理正确，间接地证明会计账簿的真实性和正确性。 抽样审计抽样审计是在审计历史发展过程中逐渐形成的。这种审计只对一定会计期间的部分会计记录和会计行为进行检查，形成关于审计主题的证据并据以得出结论。抽样审计的证明原理是以会计认定为单位形成审计证据。pp.22-30结论的推断分录过账决算经济业务t记账凭证总分类账财务报表T1— TE1 — E推断G抽样审计的特点考虑审计对象的重要性和风险程度后策略性地形成审计重点。通过评价内部控制的有效性间接地验证会计记录是否可靠。采用测试这种证明形式。测试证明的基本思路