05第五章计划审计工作、重要性和审计风险.pptxVIP

审 计 学第五章 计划审计工作、重要性和审计风险;第五章 计划审计工作、重要性和审计风险;第一节 审计业务约定书;二、签订审计业务约定书之前应做的工作;二、签订审计业务约定书之前应做的工作;三、审计业务约定书的内容 ㈠审计业务约定书的一般内容 ⒈财务报表审计的目标； ⒉管理层对财务报表的责任； ⒊管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； ⒋审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。 ⒌执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； ⒍审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； ⒎由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； ⒏管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； ⒐注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； ⒑管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； ⒒注册会计师对执业过程中获知的信息保密； ⒓审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； ⒔违约责任； ⒕解决争议的方法； ⒖签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 ;㈡审计业务约定书的特殊内容 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容： ⒈在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； ⒉与审计涉及的内部注册会计师和被审计单位其他员工工作的协调； ⒊预期向被审计单位提交的其他函件或报告； ⒋与治理层整体直接沟通； ⒌在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； ⒍注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 ;四、审计业务约定书的签订 审计业务约定书一式两份，双方签字盖章后各持一份，任何一方违约，都将承担相应的法律责任。 ㈠集团审计业务约定书签订时的考虑 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书： ??组成部分为注册会计师的委托人； ⒉是否对组成部分单独出具审计报告； ⒊法律法规的规定； ⒋母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额； ⒌组成部分管理层的独立程度。 ; ;五、审计业务的变更 ㈠导致被审计单位要求变更业务的原因 情况变化对审计服务的需求产生影响； 对原来要求的审计业务的性质存在误解； 审计范围存在限制。 ㈡注册会计师同意审计业务变更后的处理 如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见； 如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。  ㈢注册会计师不同意审计业务变更后的处理 如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务； 如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。 ;第二节 计划审计工作 一、计划审计工作的涵义与作用 ㈠计划审计工作的涵义 计划审计工作，是指注册会计师在具体执行审计程序之前制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降低至可接受水平，完成审计任务，实现审计目标。 ㈡计划审计工作的作用 ⒈有助于注册会计师关注重点审计领域，收集充分、适当的审计证据； ⒉有助于注册会计师保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量； ⒊有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题； ⒋有助于恰当的工作分配、提供指导、监督和复核； ⒌有助于协调其他注册会计师和专家工作。 为了规范注册会计师计划审计工作，中国注册会计师协会颁布实施了《审计准则第1201号—计划审计工作》，注册会计师应严格执行，做好计划审计工作。 ;二、初步业务活动的目的与内容 初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道，也是非常重要的一道屏障。 ? ㈠初步业务活动的目的 注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求： ⒈注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； ⒉不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； ⒊与被审计单位不存在对审计业务约定书的误解。 ㈡初步业务活动的内容 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动： ⒈针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 ⒉评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。 ⒊就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。 ;三、总体审计策略及其制定? ㈠总体审计策略的涵义 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 总体审计策略的详略程度，应当随被审计单位的规模及该项审计业务的