第二部分收益计量、报告、质量分析.pptx

第二部分收益计量、报告和质量分析主 要 内 容一、收益的含义二、收入的确认与计量三、收益的报告四、如何衡量收益水平五、收益质量的分析一、收益的含义 会计是经济学的一个分支，从历史上看，收益概念最早出现在经济学中。从一般意义上看收益概念起源于经济学。因此，尽管经济学收益概念与会计学收益概念有所不同，在研究会计收益的概念时有必要首先了解经济学中的收益的概念。它是会计收益概念的理论基础。经济收益从历史上看，收益概念最早出现在经济学中。英国古典经济学家亚当.斯密（Adam.Smith）1776年在《国富论》中第一次将收益定义为财富的增加，以后大多数经济学家都继承和发展了这一观点。 1946年英国经济学家约翰．希克斯（Sir John.Hicks）（1972年诺贝尔奖得主）在其所著的《价值与资本》一书中对收益的概念作了如下的描述：“在现实生活中，计算收益的目的在于向人们表明在自身不受损害的条件下，他们能够消费的数量。”根据这一思想，似乎应将一个人的（每周）收益定义为在一周内能够消费的最大价值，而他在期末仍与期初一样富足。希克斯发展了亚当.斯密的理论，把收益概念发展成为一般性的经济收益概念普遍得到认同的定义：“在期末、期初保持同等富裕程度的前提下，一个人可以在该时期消费的最大金额”。他的定义，虽然主要是针对个人收益而言的，但对企业也同样适用。 由于希克斯的收益概念没有明确说明什么叫做“同等富裕程度”，因而这一收益概念构成了许多收益概念争论的基础，并对会计收益理论特别是资本保全理论产生了巨大的影响。经济收益与会计收益的比较经济收益和会计收益都反映了净资产的增量，存在必然联系。根据资本保全理论，从资本存量（资产负债表）角度计算，在扣除本期的所有者分配和所有者出资因素以后，期末净资产必须大于期初净资产才算赚得利润，即本期收益=期末净资产—期初净资产；根据成本补偿理论，从资产流量（损益表）角度计算，本期的利润只有当期所的收入大于所需成本补偿的部分才能被确认，即本期收益=本期收入—本期费用及损失。在会计上，任何一项经营收入和其他收益的获得，必定表现为资产的增加或负债的减少，任何一次经营费用和损失的发生，必定表现为资产的减少和负债的增加。因此，上述两种计量收益的方法存在勾稽关系（存在非勾稽观），计量结果必然是一致的。可见，会计收益的确定依照了经济收益的概念，其内涵都包括了净资产的增量。两种收益在计量上仍然存在较大的差异 （1）经济收益侧重反映企业物质财富的绝对增加，更体现了“资本保全”观念下的企业资产增值，它是支付股息或所有者机会成本后的差额。而会计收益则是产出价值超过投入价值的差额，更体现投入与耗费的补偿。（2）会计收益按照会计标准确认已实现的收益，而将未实现损益排除在外；经济收益则将企业的经营收益与持有利得同样对待，考虑全部收益，而不以收益是否已经实现为标准。因此，在通常情况下，会计收益小于经济收益，其差额主要是持有利得。（3）会计收益遵循历史成本原则、公允价值和配比原则，有利于客观反映企业管理当局的经营管理责任，不能反映其实际价值，成本也不能得到足额补偿。而经济收益按现时价值计量，它反映的是资产的实际价值，有利于成本的足额补偿。 （4）会计收益是不考虑机会成本的收益。而经济收益是考虑机会成本的收益。二、收入的确认与计量收入确认的原则—权责发生制、实质重于形式 销售商品的收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权而发生收入的确认销售商品的收入的确定：# 在下列条件均能满足时确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、与交易相关的经济利益能够流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（相关的收入和成本能够可靠地计量）# 联通、航空公司、房地产企业提供劳务收入的确定# 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。 # 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 # 当以下条件均能满足，劳务交易的结果能够可靠地估计是确认收入：1、收入的金额能够可靠地计量； 2、与交易相关的经济利益能够流入企业；3、劳务的完成程度能够可靠地确定。 4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。# 软件开发# 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：　 1、如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；　2、如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生