交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产区.pptx

第六章 非流动资产投资 第2节 可供出售金融资产 ;第六章 非流动资产投资 P121;第2节 可供出售金融资产;账户设置;关键问题;初始投资成本 ;二、可供出售金融资产的初始计量;三、可供出售金融资产持有收益的确认;2、债券投资;四、可供出售金融资产的期末计量;1、公允价值高于其账面余额的差额 ;（二）可供出售金融资产减值;举例说明;举例说明;（三）减值损失转回;五、可供出售金融资产的处置;交易性金融资产的会计处理; 一,取得持有至到期投资?? ?? 借:持有至到期投资--成本?? 面值 ????? 应收利息?? 已到付息期但尚未领取的利息 ????? 持有至到期投资--利息调整? 也可能在贷方 ????? 贷:银行存款 ?二,资产负债表日计算利息 ?? ???借:应收利息?? 分期付息的债券,按票面利率计算的利息 ????? 持有至到期投资--应计利息?? 到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息 ????? 贷:投资收益?摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 ???????? 持有至到期投资--利息调整? 有可能在借方 ?三,重分类为可供出售金融资产 ?? 借:可供出售金融资产?? 重分类日的公允价值 ????? 贷:持有至到期投资?? 按明细注销 ???????? 资本公积--其他资本公积?? 有可能在借方;四, 持有至到期投资出售或到期 ?? 借:银行存款 ????? 贷:持有至到期投资?（按明细注销） ???????? 投资收益?? 有可能在借方 五, 持有至到期投资到期 一次还本付息： 借:银行存款（本金和利息） ????? 贷:持有至到期投资——成本 ——应计利息 ?分次付息一次还本： 借:银行存款（本金） ????? 贷:持有至到期投资——成本 应收利息 ????????;（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　贷：银行存款2.债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 　 可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）　贷：银行存款 （二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）　　可供出售金融资产—应计利息（一次还本付息债券按票面利率计算的利息）　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）　　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方） （三）资产负债表日公允价值变动　　;（四）资产负债表日减值 借：资产减值损失（减记的金额） 贷：资本公积—其他资本公积（原计入资本公积的累计损失金额转出）　 可供出售金融资产—公允价值变动 （五）减值损失转回 借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积 （六）出售可供出售的金融资产 借：银行存款贷：可供出售金融资产（按明细注销） 　　 投资收益（差额，也可能在借方） 借：资本公积—其他资本公积（从资本公积中转出的公允价值累计变动）贷：投资收益;练习：乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；至20×6年12月31日乙公司仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。20×7年×月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元。 1、初始确认时，该股票划分为交易性金融资产。 2、初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。;1、乙公司的账务处理如下：;同时：借：公允价值变动损益 1 000 000 　　贷：投资收益 1 000 000 ;2、乙公司的账务处理如下：;同时：借：资本公积—其他资本公积　970 000 　　贷：投资收益 970 000;练习 2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。　;课后练习分析;（1）2007年1月1 日 借：可供出售金融资产—成本 1000 应收利息 50 (1000×5％) 可供出售金融资产—利息调整 36.3 贷：银行存款 1086．30 （