《纳税实务》：第十章 企业所得税教学课件.ppt

一、居民企业应纳税额的计算 （二）间接计算法 采用间接计算法时，是以会计利润总额为基础，依据税法规定，加上应调增的项目金额，减去应调减的项目金额，将调整的金额后，作为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税所得额＝税前会计利润总额＋纳税调增项目金额－纳税调减项目金额 一、居民企业应纳税额的计算 （二）间接计算法 税收调整项目金额包括两方面的内容： 1 2 企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额； 企业按税法规定准予扣除的税收金额。 二、居民企业核定征收应纳税额的计算 （一）核定征收企业所得税的范围 居民企业纳税人，具有下列情形之一的，应核定征收企业所得税： 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 二、居民企业核定征收应纳税额的计算 （二）核定征收的办法 （1）具有下列情形之一的，核定其应税所得率： ① ② ③ 能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的； 能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的； 通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。 二、居民企业核定征收应纳税额的计算 （二）核定征收的办法 （2）税务机关采用下列方法核定征收企业所得税： 01 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定； 03 按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定； 04 按照其他合理方法核定。 02 按照应税收入额或成本费用支出额定率核定； 二、居民企业核定征收应纳税额的计算 （二）核定征收的办法 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下： 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率 如果纳税人不能准确核算收入额，但能准确核算成本费用额，则用下列公式计算应纳税所得额。 应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率 实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。 二、居民企业核定征收应纳税额的计算 （二）核定征收的办法 主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。 应税所得率按表规定的幅度标准确定。 应税所得率幅度标准 一、扣除项目的范围 （二）扣除项目的内容 5．其他支出 其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 二、扣除项目的确定与计量具体规定 （一）工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。 二、扣除项目的确定与计量具体规定 （二）职工福利费、工会经费、职工教育经费 1．职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。 2．工会经费 企业拨缴的工会经费不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。 3．职工教育经费 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额25%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 【例】 甲公司2012年实际发生工资薪金支出3 000万元，实际发生了职工福利费支出422万元，实际拨缴工会经费60万元，职工教育经费实际支出额为90万元。假设经税务机关审查，确定其合理工资薪金数额为2 950万元。则能在税前扣除工资薪金、职工福利费、工会经费和职工教育经费的数额分别是多少？ 解析： 能在税前扣除工资薪金＝2 950万元，不合理的部分50万元不能扣除。 职工福利费扣除限额＝2 950×14%＝413（万元），小于实际支出422万元，所以，能在税前扣除职工福利费为413万元。其余9万元不能在税前扣除。 工会经费扣除限额＝2 950×2%＝59（万元），小于实际拨缴数60万元，所以，能在税前扣除工会经费为59万元。其余1万元不能在税前扣除。 职工教育经费扣除限额＝2 950×2.5%＝73.75（万元），小于实际支出数90万元，所以，能在税前扣除的教育经费为73.75万元。其余16.25万元不能在税前扣除。 二、扣除项目的确定与计量具体规定 （三）社会保险费 （1） 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金