审计学课件项目七审计抽样.pptx

项目七 审计抽样审计抽样概述二 样本的设计、选取和抽样结果的评价三 审计抽样的应用 美国法尔莫公司审计案例 一、公司简介 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。二、造假始末 先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。 三、惩处 这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。任务一 审计抽样概述一、审计抽样的含义 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。注意1.风险评估程序通常不涉及审计抽样；2.审计抽样对控制测试和实质性程序都适 用，但它并不是对于这些测试中的所有程 序都适用的。比如，审计抽样通常不用于 询问、观察和分析程序；3.审计抽样≠抽查。二、审计抽样的种类 1.按抽样决策依据不同2.按所了解总体特征不同统计抽样非统计抽样属性抽样变量抽样确定测试目标确定实现目标的程序全部项目检查多少项目抽 样统计非统计抽样种类运用模型确定样本规模运用判断确定样本规模随机选取代表性样本判断选取代表性样本应 用 审 计 程 序应 用 审 计 程 序运用统计法则和职业判断评价样本结果运用判断评价样本结果记录结论统计抽样和非统计抽样的比较A.联系 a.在执行审计测试时，二者可结合使用 b.都需合理运用专业判断； c.都存在抽样风险和非抽样风险。 d.只要运用得当，都能获取充分、适当的 审计证据。B.区别 是否利用概率法则来量化控制抽样风险。选择统计抽样或非统计抽样应考虑的因素因 素使用统计抽样使用非统计抽样审计性质对总体作结论测试部分业务和数据查找特定问题对客观性审计结论的需要非常需要主要证据一般需要主要证据审计人员素质受过统计抽样训练未受过抽样训练业务数量很多很少定义审计步骤的可行性可较准确定义不确定业务性质相近，低错误率不规则，高错误率属性抽样和变量抽样抽样技术测试种类目 标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率（次数）变量抽样实质性程序（细节测试）估计总体金额或者总体中的错误金额任务二 样本的设计、选取和结果评价一、样本的设计1.审计目标 控制测试是为了获取关于某项控制的运行是否有效的证据， 细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。2.审计对象总体与抽样单位 审计对象总体越大，样本量就越大。3.抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性程序误受风险效果误拒风险效率注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。4.可信赖程度 可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特征落在审计结论精确区间内的概率。 可信赖程度越高，样本量越大。5.可容忍误差 可容忍误差越小，样本量越大。 控制测试的可容忍误差[定性]，是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。 细节测试的可容忍误差[定量]，是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差6.预期总体误差 如果存在预期误差，选取较大的样本量。7.分层 适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体 优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。 例：对某企业的应收账款进行函证级别金额构成抽样方法函证方法110000元以上100%函证积极函证21000~10000元使用随机数表抽查30%积极函证31000元以下使用系统抽样抽查10%消极函证影响样本规模的因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受