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第 三 章 金融资产;第一节 金融资产概述;二、金融资产分类 分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 ;一、交易性金融资产概述 （一）交易性金融资产的概念 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等?? （二）交易性金融资产的特征 二、交易性金融资产核算的科目设置 (一)交易性金融资产 (二)公允价值变动损益 (三)投资收益 ;;（三）交易性金融资产的期末计量 公允价值上升： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 ;（四）交易性金融资产的处置 借：银行存款（实际收到款项） 公允价值变动损益（或贷方） （原确认的公允价值变动损益，与“——公允价值变动”数额一致 ） 贷：交易性金融资产——成本（初始成本） ——公允价值变动（或贷方） （公允价值累计变动数，即处置前余额*出售比例） 投资收益 （差额）;第三节 持有至到期投资;（三）到期前处置重分类（通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图） 在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。 重分类为可供出售金融资产，且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。;;;（二）持有至到期投资的期末计量 分期付息、一次还本债券 ： 借：应收利息（面值*票面利率） 持有至到期投资——利息调整（差额，或贷方） 贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） 一次还本付息债券 ： 借：持有至到期投资——应计利息（面值*票面利率） 持有至到期投资——利息调整（差额，或贷方） 贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） ;（三）持有至到期投资的减值 1.现值低于其账面摊余成本时，计提减值损失： 借：资产减值损?? 贷：持有至到期投资减值准备 ２.已计提减值准备的转回 （四）持有至到期投资的处置 结转持有至到期投资的账面价值，将与实际收到款项的差额计入“投资收益”。 （五）持有至到期投资的重分类（重分类为可供出售金融资产 ） 可供出售金融资产以公允价值计量，原持有至到期投资以成本计量，差额计入“资本公积——其他资本公积”。 ; 第四节 应收及预付款项 ; （三）应收票据的核算 1.不带息应收票据的核算 取得： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——增值税(销项税额) 到期收回： 借：银行存款 贷：应收票据 到期遭银行退票： 借：应收账款 贷：应收票据 ; 2.带息应收票据的核算 企业收到的带息应收票据，按应收票据的票面价值和票面利率计算票据的利息，并计算票据的到期值。计算公式为： 票据到期值＝面值＋票据利息 票据利息＝票面金额×票面利率×期限 票据到期收回款项时： 借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用 （利息收入）; 3.应收票据转让的核算 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 图为商业汇票的转让背书和持票人作成委托收款背书及其背书的连续(该汇票出票时记载的收款人为天津市XX公司)。 ;4.应收票据贴现 （1）票据贴现的概念 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的融资行为。 ① 贴现息——企业付给银行的利息。 ② 贴现率——银行计算贴现息的利率。 ③ 贴现净额——票据到期值与贴现息之差。 （2）票据贴现的计算及账务处理 ① 贴现息=票据