所得税制度教学教案.docx

企业所得税总结: 一、纳税人 1.个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人 2．分类 类型 判定标准 居民企业 在中国境内成立 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内 非居民企业 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 二、征税对象 1．纳税义务 企业类型 纳税义务 居民企业 来源于中国境内、境外的所得 非居民企业 设立机构、场所 （1）所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得（2）发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 未设立机构、场所 来源于中国境内的所得 设立机构、场所，但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系 2．所得来源地 所得 来源 销售货物 交易活动或劳务发生地 提供劳务 转让财产 不动产转让所得 不动产所在地 动产转让所得 转让动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得 被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资 分配所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费 负担、支付所得的企业或者个人的的机构、场所所在地、住所地确定 三、税率 税率 适用对象 25% 居民企业 在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业 20% 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业 虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 优惠税率 10% 执行20%税率的非居民企业 15% 高新技术企业 设在西部地区，以《鼓励类产业目录》项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业 20% 小型微利企业注意：自2017年1月1日起至2019年12月31日，年应纳税所得额50万元以下的小微企业，其应纳税所得额按50%计算 四、应纳税所得额 直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 间接法：应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整项目金额 （一）收入总额 1.收入形式 形式 具体内容 货币形式 现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等 非货币形式 固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益注意：非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额 2.收入类别 类别 具体内容 销售货物 提供劳务 转让财产 转让固定资产；生物资产、无形资产、股权、债权等的所有权 股息、红利等权益性投资 因权益性投资从被投资方取得的收入 利息 存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息 租金 提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权 特许权使用费 提供专利权、非专利技术、商标权，著作权以及其他特许权的使用权 接受捐赠 其他收入 企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等 3.收入确认的时间 收入类型 确认时间 销售货物收入 采用托收承付方式的 办妥托收手续时确认 采取预收款方式的 发出商品时确认 商品需要安装和检验的 （1）一般：购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认 （2）安装程序比较简单的：发出商品时确认 采用支付手续费方式委托代销的 收到代销清单时确认 采用分期收款方式的 按照合同约定的收款日期确认 采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产品的日期确认 提供劳务收入 在各个纳税期末采用完工进度（完工百分比）法确认 股息、红利等权益性投资收益 被投资方作出利润分配决定的日期确认（另有规定除外） 利息收入 按照合同约定应付相关款项的日期确认 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认 4.特殊销售方式下收入金额的确认 （1）销售货物 ①售后回购 销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 【提示】有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 ②以旧换新 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 ③商业折扣（折扣在前，销售在后） 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 ④现金折扣（销售在前，折扣在后） 按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 ⑤销售折让、销售退回 在发生当期冲减当期销售商品收入。 ⑥买一赠一 赠品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 ⑦产品分成 采取产品分成方式取得收入的，其收入额按照产品的公允价值确定。 （2）提供劳务 企业在各个纳税期期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳