第2章国际税收基础之涉外税制.pptx

第2章 涉外税收制度Chapter 2 Tax system concerning foreign enterprises ;主要内容：;学习目的和要求：;2.1 税收国民待遇原则 ;2.1.1 国民待遇原则;;2.1.2 税收国民待遇原则;;;;2.2 涉外税收负担原则;2.2.1优惠原则;;;2.2.2最大负担原则;;;;;2.2.3 平等原则;;2.3 国际税收惯例;;;;;2.4 我国涉外税制制度;;;;;;;3、费用加倍扣除 赞比亚规定用于促进出口的费用支出可按150％扣除； 新加坡规定企业用于研究和开发方面的费用支出可按200％扣除； 莫桑比克规定用于职工培训的开支可按300％扣除。 ;4、再投资退税 再投资??税即企业用于再投资部分的税后利润已负担的税款可按一定比例退还给企业。巴西、哥伦比亚、洪都拉斯、秘鲁、乌拉圭、摩洛哥、突尼斯等国都有这一规定。我国对外商投资企业的外国投资者也有再投资退税的规定。;5、免税期规定 免税期的长短受许多因素的影响，如在马来西亚，企业的免税期长短要受投资额、投资地点、雇工人数等因素的影响。免税期短的为2年，长的一般为5年至10年，有的甚至更长。如象牙海岸规定的免税期可长达25年；突尼斯规定为20年，以后还可再享受10年的部分免税。 泰国、韩国等国还规定，企业的免税期过后，还可再享受一定时期的减税待遇，泰国和韩国规定减税比例为50％。 我国对生产性外商投资企业也有免税期的规定(免税期为2年)，而且也采取泰国、韩国等国家的做法，在免税期后规定一定的减税期(免税期结束后的3年中减半征收)，但我国规定，外商投资企业的免税期是从企业开始获利的年度算起，这一点与其他国家不同。 ;6、特定收入免税 如在20世纪80年代，许多发展中国家为了促进出口，规定对境内企业的出口收入免征所得税。 ;7、低税率优惠 越南对在自然条件和经济条件较差的地区从事基本建设投资的外资企业实行10％的优惠税率，对从事重工业的外资企业实行15％的优惠税率(外资企业的一般税率为25％)。 新加坡过去对一般公司实行31％的公司税税率，但对1986年4月以前的出口企业和新兴服务业公司等实行10％的优惠税率。 我国对外商投资企业和外国企业也有低税率优惠的规定，这种低税率优惠主要与经济特区和沿海开放政策相关联。例如，对设在经济特区的外商投资企业可减按15％的税率征收企业所得税，等等。 ;8、承诺税收待遇一定时期内不变 有的国家为了鼓励外国投资者来本国投资，还与外商签订协议，承诺在某一时期内，保证对外国投资者的税收待遇稳定不变，稳定期最长可达25年。例如喀麦隆、刚果、加蓬、中非共和国等就采取这种做法。;五、享受税收优惠的条件 发展中国家制定的享受税收优惠的条件主要从以下几方面政策来考虑 产业行业政策 地区政策 出口政策 技术政策;产业行业政策 例如，巴西政府规定，凡投资于林业、旅游业、渔业的投资者，可享受6％—25％不等的投资税收抵免。新加坡政府规定，凡投资新加坡《新兴工业法》规定的产业部门的企业，可享受5年—10年的免税期。 我国对外商投资企业也有产业行业政策方面的税收优惠，即从事农业、林业、牧业的外商投资企业，在享受“两免三减半”税收优惠以后，经税务部门批准，还可在以后的10年内继续按应纳税额减征15％—30％的企业所得税；另外，从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第1年至第5年免征所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税。;地区政策 鼓励经济落后地区的开发，促进区域间的协调平衡发展。 例如巴西政府就规定，凡在巴西东北部、北部亚马逊地区开办企业，均可享受减免税优惠。西班牙政府规定，对在巴斯克地区的固定资产投资如果超过了一定规模，则给予税收减免优惠。阿根廷、哥伦比亚、墨西哥、土耳其、肯尼亚等国也都有类似的规定。我国《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，在经济不发达的边远地区投资的外商投资企业，在“两免三减半”优惠期满以后，可在以后的10年内继续按应纳税额减征15％—30％的企业所得税。;地区政策 发展中国家地区政策的另一项内容，是在本国境内设立一些经济特区、出口加工区或技术开发区等，以适应对外开放政策和大规模吸引外资的需要。 如我们前面已提到的印度对出口加工区的企业免征所得税。埃及也规定，凡在新社区新建的企业可免税10年。 我国对经济特区等对外开放地区也规定有特殊的税收优惠政策。;出口政策 印度对出口加工区的企业以及出口加工区以外产品100％出口的企业提供所得税免税优惠。 越南对产品80％以上出口外销的外商投资企业实行20％的优惠税率，并给予1年免征、1年减征所得税的优惠。 我国则规定，外商投资举办的产品出口企业，在“两免三减半”优惠期结束后，凡当年出口产