投资活动的核算.pptx

第八章 投资活动的核算主要内容第一节 投资及其分类一、投资的概念二、投资的分类第二节 短期投资的核算一、交易性金融资产的确认与计量（一）交易性金融资产的确认（二）交易性金融资产的计量（初始计量和后续计量）二、取得交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得成本的确定应按其公允价值确定为交易性金融资产的成本。 交易性金融资产取得时，应按其公允价值确定为交易性金融资产的成本。在确定成本时，应注意以下问题：（1）如果支付的价款（或公允价值）中，包含已宣派但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未发放的债券利息时，应单独通过“应收股利”和“应收利息”账户核算，不作为交易性金融资产的成本。（2）取得交易性金融资产时发生的交易费用，不计入交易性金融资产的成本，直接计入冲减投资收益。（3）如取得的分期付息或一次还本付息的债券，未到付息期的利息不需要单独核算，计入交易性金融资产的成本。账户设置交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动期末公允价值高于账面价值的差额期末公允价值低于账面价值的差额企业购入股票、债券的公允价值（成本）出售股票、债券结转的成本借方余额：公允价值高于账面价值的净额贷方余额：公允价值低于账面价值的净额期末结存的成本通过调整反映某期末的公允价值（附加）通过调整反映某期末该资产的公允价值（以抵减方式）“公允价值变动损益账户 属于损益类科目，该科目核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。其账户的结构为： 公允价值变动损益 期末持有的交易性金融资产 期末持有的交易性金融资产 低于账面价值的差额 高于账面价值的差额 （损失） （利得）借方余额：公允价值变动净损失贷方余额：公允价值变动净利得“投资收益”账户 属于损益类科目，该科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。 投资收益（1）取得是发生的交易费用（2）处置交易性金融资产发生的损失（1）持有期间实现的投资收益（2）处置交易性金融资产实现的投资收益余额：投资实现的净收益余额：投资发生的净损失二、取得交易性金融资产的核算（二）取得交易性金融资产的账务处理 企业购买股票、债券、基金等取得交易性金融资产时。应按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。 【例8-1】甲上市公司于2008年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元，5月15日在册的股东均可享有，并定于5月25日至30日发放。乙公司于2008年5月12日购入甲公司股票10 000股，每股市价10元，并将其划分为交易性金融资产。另支付交易费用300元。乙公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本 99 000 应收股利 1 000 投资收益 300 贷：银行存款 100 300（二）取得交易性金融资产的账务处理 【例8-2】甲企业2008年1月6日以324 000元的价格购入乙企业2007年1月6日发行的3年期债券，其债券按年付息，到期收回本金，票面利率为8%。该债券面值为300 000元，另支付交易费用2 000元。甲企业将其划分为交易性金融资产，应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本 300 000 应收利息 24 000 投资收益 2 000 贷：银行存款 326 000三、交易性金融资产持有期间应收股利和应收利息的核算 情况一：企业投资后收到的股利或利息属于投资时垫付的资金的收回，不确认投资收益。作为债权的收回。【例8-3】承例8-1资料，乙公司2008年5月27日收到甲上市公司发放的现金股利1 000元。乙