费用分类与变动成本法概论.pptx

第2章 费用分类与变动成本法学习目标 ?◆重点掌握：成本按经济用途划分，成本性态的定义，固定成本、变动成本和混合成本的含义、特点、内容◆掌握变动成本法的含义、前提，尤其是变动成本法下损益的计算方法，变动成本法与完全成本法在成本和收益等方面确定上的区别◆了解两种方法下损益的变动规律和变动成本法的优缺点，以及变动成本法的应用 2.1　成本及其其分类2.1.1成本按经济内容进行分类 　(1)外购材料。(2)外购燃料。? (3)外购动力。(4)工资。? (5)提取的职工福利费。(6)折旧费。(7)利息支出。(8)税金。(9)其他支出。2.1.2成本按经济用途分类 1、 制造成本 制造成本也称生产成本，是指企业为生产一定 种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。　　（1）直接材料。（2）直接人工。（3）制造费用。2、期间费用：是指那些不能直接归属于某个特定产品成本的费用，它们的发生往往与企业的销售、经营和管理活动相关。 (1)销售费用。 (2)管理费用。（3）财务费用。2.1.3成本按性态分类成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本的变动与业务量之间的依存关系。1、固定成本：是指在在一定时期和一定业务量范围内（相关范围）内，其总额不随业务量增减变动而固定不变的成本。如按使用年限法计算的厂房、设备的折旧、按月摊销的保险费、管理人员的工资等特点： 在相关范围内，成本总额不受产量的增减变动的影响，但单位产品固定成本额却随着产量的增加而相应地减少。图2-1 业务量与固定成本总额之间的关系 图2-2 业务量与单位固定成本之间的关系固定成本可进一步区分为：酌量性固定成本：企业根据经营方针由高层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本，主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。它不像约束性固定成本那样一经形成就较长期地存在，其预算额只在较短的预算期内有效，企业的高级领导可根据情况的变化及时调整不同预算期的用款限额。约束性固定成本：主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的成本，主要包括厂房、机器设备的折旧费、保险费、财产税等。企业的经营能力一经形成，在短期内就难于作重大的改变，因而与此相联系的成本也将在较长期内继续存在。2、变动成本：是指在在一定时期和一定业务量范围内（相关范围），其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。 如直接材料、直接人工、制造费用中的产品包装费等。变动成本的特点是：在相关范围内，成本总额随着产量的增减变动而成比例增减，但单位产品变动成本额却不受产量增减变动的影响。图2-3 业务量与变动成本总额之间的关系 图2-4 业务量与单位变动成本之间的关系3、混合成本。 是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例。混合成本是一种同时包含固定成本和变动成本因素的混合成本。它一般有两种表现形式：一种类似于变动成本；另一种类似于固定成本。（1）半变动成本：其特征是通常有一个初始量，类似于固定成本；在这个基础上，随着产量增加成本也会增加，这又类似于变动成本。例如，对于机器设备的维修，为保证它处于完好和随时可开动的状态，经常需要发生一定量必不可少的维修费；设备开动后，随着运转时数的增加，其维修费也会相应地增加。 （2） 半固定成本：又称阶梯式混合成本，其特征是当产量在一定范围内增长，其发生额固定不变；当产量增长超过一定限度时，其发生额就会突然跳跃上升，然后，又在产量增长的一定限度内保持不变。这类成本常见的有：化验员和检验员的工资、邮费等。图2-5 半固定成本 图2-6 半变动成本（3)延期变动成本：又称低坡式混合成本，是指在一定的业务量范围内成本总额保持固定不变，但超过该业务量范围后，成本则随业务量成正比例变动。图2-7 延期变动成本模型4、总成本习性模型 总成本= 固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表示业务量，则总成本的计算公式可表示为： y=a+bx 图2-8 总成本习性模型 2.2混合成本的分解 2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不适合于规模较大企业的混合成本分解。2.2.2历史成本分析法 是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本总额和单位变动成本的一种定量分析法。 此法适用于生产条件较为稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较