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保费收入确认和计量标准中国保监会 财务会计部二O一O年一月十五日基本要求 分拆核算重大保险风险测试 2009年12月22日财政部发布《保险合同相关会计处理的规定》，其中关于保费收入确认的规定如下： 保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别以下情况进行处理：保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。基本要求基本要求保费收入确认和计量标准新旧比较旧标准新标准混合合同（如投连、万能）可以分拆应当分拆保险风险是否重大 只要转移保险风险，即可确认保险合同.转移保险风险重大的，方可确认为保险合同分拆与重大保险风险测试的关系未明确规定 先拆后测 基本要求 分拆核算重大保险风险测试 分拆核算保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同，按照保险合同会计准则核算，收取的保费确认为保费收入；其他风险部分，不确定为保险合同，按照金融工具会计准则核算，收取的保费不确认为保费收入。分拆核算 【示例】一客户2010年1月1日购买某保险公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。报告年度独立账户已实现投资收益5,500元，公司收取风险保费300元，公司收取账户管理费、投资管理费共500元。客户发生部分领取4,000元。 本例中的投资连结保险属于混合寿险合同，应当进行分拆。保险公司确认的收入只有保单初始费用、账户管理费、投资管理费和风险保费，进入投资账户的保费部分在资产负债表中反映，不在利润表中反映。分拆核算项目旧标准新标准保费收入50,000300其他业务收入5,500投资收益5,500退保金4,000准备金变动额45,700净利润5,8005,800分拆后，负债变化不在准备金反映，提前领取不在退保金中反映。分拆对利润没有影响新旧标准下独立账户资产和独立账户负债没有变化＝50000-5000+5500-300-500-4000项目1月1日12月31日独立账户资产45,00045,700独立账户负债45,00045,700基本要求 分拆核算重大保险风险测试 重大保险风险测试2009年12月22日财政部发布《保险合同相关会计处理的规定》，其中关于重大保险风险测试的规定如下：保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合同组合为基础进行重大保险风险测试。测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。重大保险风险测试1、重大保险风险的定义 重大保险风险保单转移重大保险风险是指除缺乏商业实质的情形外，保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大附加利益。保险附加利益是保险人在保险事故发生情景下比保险事故不发生情景下多支付的金额。重大保险风险测试2、重大保险风险测试的时间和范围 测试时间合同初始确认日在财务报告日应当对测试结果进行复核。 测试范围保险人签发和持有的保单，包括原保险保单和再保险保单。重大保险风险测试3、重大保险风险测试的基本步骤保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量分拆是否否该保单下转移的风险是否是保险风险？非保险合同重大保险风险测试是否该保单下保险风险转移是否具有商业实质？是否该保单下保险风险转移是否重大？是保险合同重大保险风险测试3.1 原保险保单重大保险风险测试—判断保险风险 保险风险的判断标准该合同下的现金流是否取决于未来的不确定事项？保单持有人是否受到该不确定事项的不利影响？该不确定事项是否先于合同存在，即该事项并非因合同产生？ 区分保险风险和金融风险金融风险，一项或多项特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、物价或利率指数、信用等级或信用指数或者其他变量在未来可能发生变化的风险。 原保险保单保险风险的表现形式对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发生；被保险人是否能生存到保单约定的年龄；被保险人是否会患上保单约定的重大疾病等。重大保险风险