第三章外币折算(高级财务会计).pptx

高 级 财 务 会 计 教学内容 或有事项 第一章第六章 合并财务报表第二章第五章 所得税 资产负债表日后事项 第三章第四章会计政策、会计估计变更和差错更正 外币折算 北方工大yili高级财务会计 第 三 章 外 币 折 算 本章主要内容记账本位币的确定第一节第三章 第二节外币交易的会计处理 外币折算第三节外币财务报表折算北方工大yili高级财务会计 本章重点难点一二三外币交易的会计处理及期末汇兑损益的计算外币财务报表的折算记账本位币的确定北方工大yili高级财务会计 第一节 记账本位币的确定●记账本位币—是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。一、概念是指企业主要产生和支出现金的经济环境。理解：记账本位币— 企业主要收支现金的货币；最能反映企业主要交易的经济结果。北方工大yili高级财务会计 二、选定记账本位币应考虑的因素该货币是否主要影响商品或劳务的销售价格— 以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；该货币是否主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用— 以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币是1.日常活动收入是2.日常活动支出3.取得与保存的资金北方工大yili高级财务会计 三、境外经营记账本位币的确定 ● 境外经营—企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。概 念判断标准：一是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是否与企业记账本位币相同理解：境外经营— 其记账本位币不同于企业记账本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。北方工大yili高级财务会计 【答案】ABCDE【例3-1·多选题 2007年CPA考题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。 A.境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性北方工大yili高级财务会计四、记账本位币变更的会计处理一般原则记账本位币一经确定，不得随意变更变更条件除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化会计处理应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。北方工大yili高级财务会计 第二节 外币交易的会计处理主要内容：一、外币交易概述二、折算汇率三、外币交易的会计处理北方工大yili高级财务会计一、外币交易概述 ● 外币统账制——是指企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；记账方法 ● 外币分账制——是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。北方工大yili高级财务会计统账制下外币交易的核算程序外币交易发生日——按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账点击添加文本 点击添加文本核算程序期末—— 将外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额—计入“财务费用”结算日——结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额—计入“财务费用” 即期汇率二、折算汇率一般是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 折算汇率即期汇率的近似汇率按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常为当期平均汇率/加权平均汇率。 北方工大yili高级财务会计三、外币交易的会计处理外币交易—是指以外币计价或者结算的交易。 概 念外币—是企业记账本位币以外的货币。 （1）外币兑换业务；外币交易内容（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（3） 借入或者借出外币资金；（4）其他以外币计价或者结算的交易。 三、外币交易的会计处理1．初始确认 企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。北方工大yili高级财务会计（1）外币兑换业务 借：银行存款——记账本位币 财务费用（差额） 贷：银行存款——××外币企业卖出外币 借：银行存款——××外币 财务费用（差额） 贷：银行存款——记账本位币企业买入外币 同一般情况（2）外币购销业务 【例题3 -2】金禾公司的记账本位币为人民币。2013年3月20日，金禾公司从境外购入原材料一批，材料价款为3000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.7元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。 金禾公司应作的会计处理如下： 借：原材料20 100 贷：应付账款——美元（3 000美元） 20 100北方工大yili高级财务会计 【例题3 -2】金禾公司以外币