建造合同管理与财务会计分析.pptx

第四章 建造合同的会计处理第页第四章 建造合同的会计处理4.1 合同收入与成本的确认与核算4.2工程价款的结算4.1收入与费用的确认与核算4.1.1 建造合同的特点与分类4.1.2 建造合同会计核算对象的确定4.1.3 建造合同结果的判定4.1.4 合同完工进度的确定4.1.5 合同收入和合同费用的确认4.1.6 建造合同案例4.1.1 建造合同的特点及分类 特点:1.先有买主(即客户)，后有标底(即资产)，建筑资产的造价在合同签订时就已经确定；2.资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；3.所建筑资产的体积大，造价高；4.建造合同一般为不可撤消合同。4.1.1 建造合同的特点及分类分类:1.固定造价合同:按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同风险主要是由建造承包方承担2.成本加成合同:以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建筑合同风险主要由发包商承担 4.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。 1.企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。2.一项合同包括建造多项资产---合同分立3.建造一项或数项资产而签订一组合同---合同合并 合同分立 如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理 （1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： (一) 该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异. (二) 议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 合同合并 一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理： （1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。 例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。 4.1.3建造合同结果的判定按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。 建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。固定造价合同结果的判定（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。 成本加成合同结果的判定(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。合同收入的构成1.初始收入：最初商订的合同总金额，构成合同收入的基本内容 2.变更、索赔、奖励收入：建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。变更增加收入同时符合以下条件时加以确认：1.客户能够认可因变更而增加的收入；2.收入能够可靠地计量。索赔收入应在同时符合以下条件时才能加以确认：1.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔：2.对方同意接受的金额能够可靠地计量。奖励收入应在同时符合以下条件时加以确认：1.根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度工程质量能够达到或超过既定的标准；2.奖励金额能够可靠地计量。4.1.4合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 （2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 （3）已完合同工作的测量。 例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。 根据资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度=300／（300＋520）×100％