税务会计与纳税筹划盖地第4章.pptx

第四章 关税会计4.14.1.1关税的概念和特点◆关税的作用tariff）是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税关境是一国海关法得以全面实施的区域，包括该国的领土、领海和领空在内的全面国家领土。在通常情况下，关境与国境范围一致，但因政治经济方面的原因，关境亦可大于或小于国境。 关税的作用关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。关税的种类按货物、物品的流向分类进口关税（Import Duty）。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。出口关税（Export Duty）。它是指海关在本国货物出口时所课征的关税。过境税（Transit Duty ）。它是指外国货物通过本国国境或关进时征收的一种关税。按征收目的分类财政关税，亦称收入关税。它是以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保护关税低。保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征税，保护关税主要是进口税，税率较高。保护关税是实现一个国家对外贸易政策的重要措施之一。按征税标准分类从量税从价税(我国主要采用的计价关税)复合税滑准税 按约束程度分类 自主关税，又称国定关税。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。非自主关税。原殖民地国家被殖民主义者以不平等条约强迫签订和实施的关税。 协定关税。一国与他国通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。 按差别待遇分类 普通关税 优惠关税特惠关税差别关税特别关税（亦称加重关税，如反补贴关税、反倾销关税等）。关税的特点纳税上的统一性和一次性征收上的过“关”性税率上的复式性征管上的权威性对进出口贸易的调节性 对经济可能造成的扭曲性4.1.2关税的纳税人与纳税范围纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。纳税范围 关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。 贸易性商品 入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上服务人员携带过境的自用物品、馈赠物品，以其他方式进入我国关境的个人物品。4.1.3关税税则、税目和税率应纳税额的计算（一）关税税则、税目 关税税则又称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。 1.海关征收关税的规章、条例和说明海关税则2.关税税率表（由税号、商品名称、税率等组成）最惠国税率协定税率特惠税率普通税率关税配额税率（二）关税税率进口货物税率出口货物税率暂定税率4.1.4关税的缴纳及退补关税的缴纳关税的基本缴纳方式关税后纳制海关允许某些纳税人在办理有关手续之后，先行办理放货手续，然后再办理征纳关税手续。关税的纳税地点在关境地或者主管地进行缴纳税务机关申请报关办理税款交付购货企业开户银行取得回执联办理结关放行手续税务机关关税的申报§进口货物的纳税人应自运输工具申报进境之日起14日内§出口货物的纳税人应当在货物运抵海关监管区、装货24小时内关税退税§因海关误征的，多纳税款§海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的§已征出口关税的货物，因未装运出口，申请退关关税补缴§进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征税款。§因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款。4.1.5关税的减免法定减免关税税额在人民币50元以下的一票货物； 无商业价值的广告品和货样； 外国政府、国际组织无偿赠送的物资； 在海关放行前损失的货物； 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。特定减免（一般有地区、企业和用途的限制）科教用品残疾人专用品扶贫、慈善性捐赠加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、进口设备等临时减免（一案一批） 4.2 关税的确认、计量与申报4.2.1关税的基本计算公式①应纳关税的基本计算公式＊从价税：应纳关税税额=应税进出口货物的数量×单位完税价格×适用税率＊从量税：应纳关税税额=应税进出口货物的数量×关税单位税额＊复合税：应纳关税税额=应税进出口货物的数量×关税单位税额 ＋应税进出口货物的数量×单位完税价格×适用税率＊滑准税：亦称滑动税、伸缩税，是对进口税则中的同一种商品按期市场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。＊选择税：选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前，我国对天然橡胶实行选择税。在20%的从价税和2 600元／吨从量税两者中，从低选择计征关税＊季节性关税：季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。