第12章固定资产循环审计.pptx

第12章 固定资产循环审计;固定资产循环综述;涉及的主要凭证和记录;第一节 固定资产循环的内部控制及其测试;一、固定资产循环的内部控制;日常保管控制 企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理权择明晰、责任到人 处置与转移控制 企业处置、出售或将固定资产对外投资，须经有关部门授权或批准 监督检查 企业监督检查机构对固定资产应定期或不定期地进行检查;二、在建工程的内部控制;三、固定资产循环的内部控制测试;抽查固定资产的毁损、报废、清理是否经过技术鉴定和授权批准 抽??固定资产定期盘点制度是否得到遵循 评价固定资产循环内部控制的有效性 对企业固定资产控制薄弱的环节，可作为实质性测试的重点;第二节 固定资产审计;一、固定资产的审计目标;确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当;二、固定资产——账面余额的实质性程序;2、计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上可能存在的错误 3、计算累计折旧与与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧额核算上可能存在的错误 4、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 5、比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 6、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性;实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂帐的固定资产 实地检查的重点是本期新增加的固定资产 检查固定资产的所有权 检查本期固定资产的增加 包括：外购；在建工程转入；投资者投入；更新改造增加；融资租赁增加；企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加；其他途径等;检查本期固定资产的减少 包括：出售、盘亏、转让、报废或毁损；因修理、更新改造而停止使用；投资转出；债务重组或非货币性资产交换转出；其他途径等 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定 包括：修理费用、改良支出、装修费用等 检查固定资产的租赁 包括：经营租赁和融资租赁 获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确;获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确 检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够 检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允;检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，如不合理，应提请被审计单位作必要调整 检查应计入固定资产的借款费用，其资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产 检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺 确定固定资产的批露是否恰当;三、固定资产——累计折旧的实质性程序;根据实际情况，选择以下方法对累计折旧执行实质性分析程序： 1、对折旧计提的总体合理性进行复核 2、计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率 3、计算累计折旧占固定资产原值的比率 复核本期折旧费用的计提和分配;将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细帐户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用 检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确 确定累计折旧的披露是否恰当;四、固定资产——固定资产减值准备的实质性程序;实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况 检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确 检查是否存在转回固定资产减值准备的情况 确定固定资产减值准备的披露是否恰当;第三节 其他相关账户审计;一、固定资产清理;实质性程序 获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符 确定固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门的鉴定 确定固定资产清理的原因并查明是否经适当授权批准，会计处理是否正确;确定固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实、准确，会计处理是否正确 确定固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时进行适当调整 确定固定资产清理是否已在会计报表上恰当披露;二、待处理固定资产净损失;实质性程序