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第七章 非货币性资产交换;本章主要内容;学习目标;第一节 概 述;;;;;;;;补充：;补充：;;;;;;;;第二节 非货币性资产交换的会计处理;;;3、不同的非货币性资产确认的损益的会计处理有所不同： (1)换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 (2)换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 (3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。;(三)不涉及补价的会计处理 例：20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换人的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。;(三)不涉及补价的会计处理 A公司的账务处理如下： A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17% =153 000（元） 换出设备的增值税销项税额= 900 000×17% =153 000（元） 借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧 450 000 贷：固定资产——设备 1 500 000 借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款 15 000 借：固定资产——打印机 900 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 153 000 营业外支出 165 000 贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费——应交增值税（销???税额） 153 000;(三)不涉及补价的会计处理 B公司的账务处理如下： 换出打印机的增值税销项税额为900 000×17% =153 000（元） 换入设备的增值税进项税额=900 000×17% =153 000（元） 借：固定资产——设备 900 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 153 000 贷：主营业务收入 900 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 153 000 借：主营业务成本 1 100 000 贷：库存商品——打印机 1 100 000;(三)不涉及补价的会计处理 例：20×9年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。 税务机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税： 6 000 000×5%=300 000（元）;(三)不涉及补价的会计处理 该两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产