非货币性资产交换的会计处理及例题.pdfVIP

非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的， 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为 换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2 ）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的， 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成 本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 （一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵扣的增值税进项税 额+支付的应计入 换入资产 成本的相关税费 2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵扣的增值税进项税 额+支付的应计入 换入资产 成本的相关税费 +支付的补价 （2 ）收到补价 换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵扣的增值税进项税 额+支付的应计入 换入资产 成本的相关税费 - 收到的补价 （二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销 售成本。 （2 ）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额， 计入营业外 收入或营业外支出。 （3 ）换出资产为长期股权投资、 可供出售金融资产的， 换出资产公允价值与其账面价值的差额， 计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的 “资本公积 —— 其他资本公 积 ”转入投资收益。 （三）相关税费的处理 1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同， 如换出固定资产支付的清 理费用、换出不动产应交的营业税先通过 “固定资产清理 ”科目核算，最后结转计入营业外收支， 换 出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。 2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保 险费计入换入资产的成本等。 【教材例 14-1】20×8 年 9 月，A 公司以生产经营过程中使用的一台设备交换 B 打印机公司生 产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。 A 、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率为 17%。设备的账面原价为 150 万元，在交换日的累计折旧为 45 万元，公允价值为 90 万元。打印机的账面价值为 110 万元，在交换日的市场价格为 90 万元，计税价格等于市场价格。 B 公司换入 A 公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设 A 公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（ 换出 资产 ）15000元外， 没有发生其他相关税费。 假设 B 公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准 备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。 本例是以存货换入固定资产，对 A 公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须的资产，对 B 公司 来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器， 两项资产交换后对换入企业的特定价值显 精心整理