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企业所得税讲座2014年3月23日敬德敬业至诚至真 主要内容一、企业所得税基本原则（理念决定高度...）二、主要相关政策三、申报及实务四、综合案例一、企业所得税基本原则（一）、权责发生制 实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。一、企业所得税基本原则1、《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告[2012]15号）： 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 一、企业所得税基本原则2、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法 》（国家税务总局公告[2011]15号）： 　第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除...　一、企业所得税基本原则(二)、真实、合法、合理 企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。二、主要相关政策1、收入类（不征税收入、投资收益） ※不征税收入，不属于税收优惠； 《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）： 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：　（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 二、主要相关政策 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 二、主要相关政策案例1：2XX9年初，南方供电企业遭受特大冰雪灾害，某供电公司因冰雪灾害造成电网资产受损严重。当前资金不足，为加快恢复建设，按相关规定向有关部门申请2000万元的救灾资金，2XX9年6月1日，省政府批准了该公司的申请，并拨付财政资金2000万元到该公司账户，6月20日购入电网不需安装的设备3000万元，使用年限为5年，按直线法计提折旧，与税法规定一致。为便于计算，假设残值为0，单位为万元。 二、主要相关政策解析： 　税法规定：按照财税[2011]70号文件规定，该企业取得的救灾资金满足3个条件时应作为不征税收入，同时不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 二、主要相关政策会计规定(企业会计准则第16号——政府补助（2006）)：企业在实际收到该财政性资金时应计入“递延收益”科目，税法上不计入收入总额，会计与税法的处理一致，不产生暂时性差异。在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销时，再从“递延收益”科目转入当期损益“营业外收入”科目，但以后每年度会计上确认损益，税法上不计入收入总额，所以应调减应纳税所得额，同时相应的支出或折旧、摊销额也不得在税前扣除，应相应调增应纳税所得额。 二、主要相关政策会计处理：以上案例中财政拨款属于与资产相关的政府补助。 2XX9年6月1日收到财政拨款 　借：银行存款　　2000万 　贷：递延收益　2000万 【注：没有计入当期会计利润，不作纳税调整】　2XX9年6月20日购入设备 A:借：固定资产　　3000万 　贷：银行存款　3000万 　2XX9年计提折