《税务筹划》电子课件 第17章 国际税务筹划专题.pptVIP

第十七章 国际税务筹划专题 ;第一节 跨国公司的税务筹划 ; （4）利用转移价格将利润转移到低税国或低税地区。 转移价格是跨国公司进行税务筹划的最重要和最常用的方法，这一方法与跨国公司的金字塔型的组织结构和关联企业之间的关联交易有关。 ;二、跨国公司的组织结构与税务筹划 ;三、跨国公司的转移价格 ; 【例17-1】中国台湾某服装生产公司，利用在位于国际低税地巴哈马群岛的贸易中介基地公司，通过自己的销售网络，向加拿大销售产品。如果它利用转移价格的原理，就能减少整个跨国集团的税收负担。在这种情况下，公司利润被人为地集中在巴哈马群岛居民基地公司的账上，而加拿大和中国台湾却对它征收不到任何税收（见图17-3）。;（二）转移价格的动机 ; 当A、B公司间的转移价格由每件15美元升到每件18美元，从表17－1中可以发现，A公司的税前利润由40万美元上升到70万美元，B公司的税前利润由60万美元下降到30万美元，由于A公司的所得税税率低，A、B公司合并后的税收负担由42万美元下降到36万美元，合并后的净利润由58万美元上升到64万美元。;;（2）减轻预提税 （3）减轻关税的影响 （4）增加外国税收抵免额 2. 非税务动机 （1）支持关联企业打入和控制市场。 （2）调节利润，改变子公司在当地的形象。 （3）规避外汇管制和转移资金。 （4）避免外汇风险和政治风险。 （5）加速成本回收和利润汇回。 （6）在合资企业中获得过分利益。 ;; 2. 转移价格的外部限制因素 （1）国际双重交税的威胁。 （2）部门间收入冲突的威胁。 （3）注册会计师审计的威胁。 （4）各国的反国际避税法规的限制。 ;（四）各国政府对转移价格的调整方法 1 .可比非受控价格法。 2. 转售价格法。 3. 成本加价法。 4. 交易净利润法。 5. 利润分割法。 ; （五）预约定价制 预约定价制（ Advance Pricing Agreement，简称APA ），实际上是纳税人事先将其和境外关联企业之间的内部交易与财务收支往来所涉及的转移价格制定方法向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转移价格进行调整的协议。 ;第二节 跨国企业在中国的税务筹划 一、税务筹划的常用方法 （一）转移价格 1. 货物购销。 2. 贷款往来。 3. 劳务提供。 4. 无形资产的使用与转让。 5. 固定资产购置、租赁与投资。 ;（二）重构技术转让价款 （三）融资结构筹划 ;二、中国的税收优惠与跨国公司的税收负担 ;三种避免国际双重征税方法对中国税收优惠的影响; 【例17-3】乙跨国公司是C国的居民公司，在中国的某经济特区设立了外商投资企业丙公司，目前丙公司的适用税率是15%，C国的公司所得税的税率是35%。假设乙跨国公司在某年度之内的营业所得总计为200万元，其中来自中国丙公司100万元，其余所得均来自C国，丙公司在中国缴纳了所得税15万元。设乙跨国公司在C国应缴税为X，乙跨国公司全球范围内所得总税负为Y。在不同的避免国际双重征税的方法下，乙跨国公司的税收负担有很大的区别：;扣除法：X =（200-15）万元 万元 免税法：X =（200-100）× 35% = 35万元 Y = 35 + 15 = 50万元 抵免法：X = 200 × 35% - 15 = 55万元 Y = 55 + 15 = 70万元 ;（二）国际税收饶让对中国税收优惠效果的影响 （三）国际税务筹划技术与中国税收优惠效果 1. 采用延期纳税技术，推迟将利润汇回母国，可以在跨国公司居住国采用抵免法和没有承担税收饶让的情况下，使跨国公司享受中国的税收优惠。 ; 2. 在国际低税地或低税国建立控股公司，由该控股公司作为中国外商投资企业的母公司，使跨国公司享受中国的税收优惠。在跨国公司居住国采用抵免法和没有承担税收饶让的情况下，跨国公司可以先在国际低税地或低税国建立一家控股公司，由该控股公司作为中国外商投资企业的母公司，中国外商投资企业的利润以股息的形式汇往该控股公司，该控股公司作为介于母公司与子公司之间的中继站，利用自己有利的免税条件，可以发挥一种转盘作用，通过把汇来的股息和筹集来的资金用于再投资，以赚取新的免税收入。 ; 三、逆向税务筹划 将利润转移到低税国家或地区，从而降低税收负担，这种利润向低税国家或地区流动，也就是“顺向税务筹划”。 “逆向税务筹划”往往有以下重要的非税务动机 ：;（一）减少投资风险，追求整体战略利益 （二）追求