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我我国国上上市市公公司司财财务务舞舞弊弊案案例例研研究究
——以以金金亚亚科科技技公公司司为为例例
摘摘要要::长期以来,我国上市公司财务舞弊事件屡禁不止,舞弊行为不但对企业信 产生极大危害,也会对企业利益相关
者的权益产生巨大损害,长此以往,市场经济秩序必然混乱。本文选取2018年3月受证监会处罚的金亚科技股份有限公司为
例,基于GONE理论分析其舞弊原因,揭示其舞弊手段,并提出防范和应对措施,以期能为遏制上市公司舞弊提供借鉴。
关关键键词词::财务舞弊,金亚科技,GONE理论
近年来,我国社会主义市场经济蓬勃发展,国家良好的经济政策为企业发展注入了活力。然而,在现实中却有部分企业
没有采取正确的经营手段来谋取利益,它们为了自己的利益粉饰业绩、欺骗投资者、对社会各界进行财务欺诈。财务舞弊反
映了上市公司诚信缺失,也在一定程度上反映了我国市场监管体系的不成熟,以及相关政策的落实不到位。这不禁让我们产
生思考:仅通过监管机构出台规则就能够达到治理证券市场的目的、实现维护证券市场经济秩序的目标?答案一定是不能,
只靠法规约束更无法避免企业进行虚假操作,我们必须从多个角度来分析财务舞弊的成因,研究其防控措施。
11 财财务务舞舞弊弊GGOONNEE理理论论
财务舞弊GONE理论是Bologua教授在财务舞弊三角理论的基础上加以扩展得出,GONE理论具体包含以下四个方面。
(1)G指贪婪,即Greed,贪婪是舞弊者的主观意愿,舞弊者可能因为一己私利进行财务造假。贪婪同时也是舞弊的内
在动机,它更是舞弊者自身道德品质缺失的体现。
(2)O指机会,即Opportunity,舞弊者一般来说是具有较大权力的公司高层,他们可以用自身的权力来创造舞弊机
会,在这种情况下,公司的内部与外部若没有合适的监督机制对其权利进行监督,将无法防止潜在的机会演变为恶性欺诈。
(3)N指需要,即Need,因企业 自身的能力及外部所处环境无法实现舞弊者期望取得的利益,因此,舞弊者宁可铤而走
险实施舞弊来实现其获利 目标。
(4)E指暴露,即Exposure,暴露主要是指舞弊者的财务舞弊行为被发现的可能性和对舞弊者的惩罚力度。
22 金金亚亚科科技技财财务务舞舞弊弊案案例例分分析析
金亚科技股份有限公司成立于1999年,2009年10月在深交所挂牌上市。金亚科技的主要经营业务为网络技术开发与服
务、数字化网络终端产品等。2013年出现大幅度亏损,为避免ST,公司采取了一系列手段扭转公司亏损。因财务舞弊暴露,
金亚科技于2015年经证监立案调查后强制进行退市处理。2018年3月1日,随着金亚科技收到证监会处罚决定书起,历时3年
多的立案调查终于落下帷幕,金亚科技涉嫌财务造假等多项违法事实。
2.1 金亚科技财务舞弊的内部原因
2.1.1 贪婪因素分析
对利益的贪婪欲望,使得企业高层即使面临巨大风险,也愿意采取违规的经营措施来获取期望的利益,因此我们看到了
屡禁不止的财务舞弊事件。根据金亚公司前五大股东持股情况,董事长周旭辉所持股份为27.8%,其余四位股东持股均小
于5%,由于公司股权高度集中,实际控制人的大权在握为其追求个人利益最大化的贪婪心理营造了绝佳环境。
2.1.2 需要因素分析
第一,2013年以来,金亚科技的外部环境复杂严峻,金亚科技的主要经营业务面临着激烈的竞争和多重风险。第二,金
亚科技在上市后业绩不甚理想,自身能力欠缺。在2009—2014年净利润逐年下降,若2014年不能改变亏损现状,则2015年很
有可能因经营不善而被取消上市资格,为了尽快扭转这种不利局面,金亚科技选择冒险进行财务欺诈。
2.1.3 机会因素分析
金亚科技内部治理结构失衡为其财务造假提供了条件。周旭辉,金亚科技实际控制人、第一大股东,即使基金公司在前
几大股东中所 占比例较大,但其持股比例仍远低于实际控制人,周旭辉 “一股独大”,同时又具有极强的决策能力,导致金
亚科技无法实现大股东之间的权力平衡。此外,根据金亚科技2014年年报,公司中的大部分高管都扮演了多重角色,比如副
总经理丁永和兼任财务总监,董事何苗兼任副董事长与董事会秘书,高管的多重角色导致他们无法有效地约束 自己的管理行
为。
2.1.4 暴露因素分析
外部审计的不足为会计进行舞弊提供了时机。根据金亚科技2015年发布的公告,其上年财报中归属于母公司所有者权
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