银行内部账户风险分析和管控建议.pdf

摘要：近年来，伴随着商业银行内部账户使用中暴露资金风险问题的 增多，监管机构逐渐关注商业银行内部账户的制度建设和内部控制。 目前对于内部账户的定义、分类和管理要求尚未有明确的制度规范， 各家银行为保障资金安全，在内部账户管理和控制上开展研究，分析 管控策略。本文分析了目前银行实务工作中内部账户存在的风险点， 提出内部账户分类管控的建议， 对于提升商业银行内部账户管理水平， 防范资金风险，具有普遍的借鉴意义。 关键字：商业银行；内部账户；风险；管控机制 银行的经营特点决定了其资产和负债与客户资金密切相关， 从反 映客户资金来划分，银行的账户体系分为内部账户和外部账户。外部 账户主要指存、贷款账户，内部账户用于核算银行资金、损益等内部 会计事项的账户。客户账户有对账、函证等来自外部的监督，但内部 账户完全依靠银行自身管理。近年来利用内部账户作案的舞弊事件层 出不穷，监管机构逐渐关注商业银行内部账户的制度建设和内部控制， 各家商业银行也在内部账户管理和控制上开展研究、分析管控策略， 提升内部账户管理水平，防范风险，保障资金安全。 一、内部账户的定义 会计科目是账户的统驭，账户为满足对会计要素分类核算的要求， 记录各项经济业务、反映会计要素增减变化和结果的一种手段。银行 对于内部账户的定义有： 核算银行内部资金往来或内部管理需要开立“ 的非客户存、贷款账户、保证金等账户 ”；银行内部使用的账户，不直“ 接面对客户的业务处理 ”；开户时不需输入客户号“ ”等。定义中主要体 现了 “内部管理需要 ”“内部使用”“内部会计事项 ”“非客户账 ”等关键字。 也就是说，除了反映客户资金的外部账户，其他的账户都属于银行内 部账户的范畴。 二、内部账户的风险分析 （一）内部账户的道德风险 银行是经营货币的特殊企业，涉及大量的资金清算和往来。由于 清算时点的差异、汇划往来的需要，设置了 待收银行卡跨行往来款“ 项”“待划转汇款 ”等暂时性挂账性质的内部账户， 用于日常的资金清算。 该类账户具有金额大、交易频繁、核对复杂等特点，一旦违规使用挂 账账户，成为无法查清的长期挂账，将形成银行的资金风险。 （二）内部账户的操作风险 银行的分支机构众多，普遍存在总分支三级机构中日常需要清算 的资金。内部账户核算 下级机构直接记上级机构账“ ”“上级机构记下级 机构账”等跨机构记账的问题，可能会引发操作风险。若出现操作错误， 较难被记账机构发现与核对，还可能出现利用跨机构的记账规则舞弊 的风险。 （三）内部账户引发的法律风险 银行对于客户账的开立和使用，必须按照人民银行关于结算账户 管理办法的要求，提供详细的证明性文件办理开户审批流程，后续账 户使用、对账、销户均有严格的要求。 有的银行为给客户提供 便利“ ”， 以内部账户开户流程替代客户账，为客户开立的内部账户，用于企业 结算使用，同时也有可能规避反洗钱监管，引发监管风险。银行内部 账户的资金权属为银行，非客户所有，客户资金使用银行内部账户， 也为其规避司法冻结、扣划带来了便利，继而为银行带来法律风险。 三、监管对于内部账户的关注 （一）监管机构完善内部账户的制度规范 银保监会从 2013 年至今针对 EAST 报送的规范说明，前后印发 了四个版本：上海银监局在《关于推广实施银监局版 EAST 系统的通 知》 （沪银监办通[2013]183号）、《中国银监会办公厅关于印发监管 数据标准化规范（中小银行及农村金融机构） 2.0版的通知》 （银监办 发[2014]315号）、《关于印发银行业金融机构监管数据标准化规范的 通知》（银监办发 [2017]48号）、《中国银保监会银行业金融机构监 管数据标准化规范（ 2019 版）》。银保监会要求各家银行报送内部账 户数据，但由于各家银行对于内部账户的定义和范围各异，因此并未 明确内部账户的定义和范围， 仅明确 银行机构开设的所有内部账户的“ 信息”，内部账和单列账的合集构成了商业银行 EAST 报送的账户全范 围。 （二）监管在检查实践中对内部账户的关注 财政部驻安徽专员办孙莉在《国有控股商业银行暂收暂付户的监 管思考》 （财政监督，2014 ）中提出： 暂收暂付户是内部账户体系中“ 风险级别较高的一类账户，对提升其账务管理水平、规范账务核算体 系、防范资金