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一带一路沿线国家会计准则模式的全景图 摘要：“一带一路”沿线国家的会计问题是当前研究的新重点，其中最为紧迫与现实的是企业会计准则问题。本文以“一带一路”沿线的117个国家为全范围样本，将“一带一路”沿线国家概括为三种会计准则模式。以沿线几个代表性国家为例，围绕该国会计准则和会计制度、会计相关法律规范体系、该国会计准则与中国企业会计准则、与国际财务报告准则的差异等角度进行分析，展示各国会计模式全景图，并对中国企业全球化财经管理提出建议，为更多中国企业在“一带一路”沿线国家经营投资提供参考借鉴。 一、引言“一带一路”倡议自提出以来受到了学术界的广泛关注，虽然学者们从国际产能合作、贸易投资和企业升级等视角对“一带一路”倡议的经济效应进行了深入研究（本研究以“一带一路”沿线的117个国家为全范围样本，经过具体的调研，我们发现“一带一路”沿线国家采用的会计准则各有不同，本文将“一带一路”沿线国家概括为三种会计准则模式（见表1）。一是“要求或允许使用国际财务报告准则”，指一国/地区的会计准则原封不动地照搬国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS），或基本内容与IFRS一致，仅做了极少数的修改，并要求该国上市公司等公众利益公司的合并报表或单体报表使用IFRS标准；允许本国上市公司等公众利益公司合并报表使用IFRS的国家也被归类为模式一。根据本研究统计，该模式包括84个国家。二是指该国当前使用的会计准则与IFRS存在一定差异，但正在与国际会计准则理事会进行协商和评估，识别并逐步消除当地会计准则与IFRS的差异，同时保留一些具有本国特色的内容，该模式包括14个国家。三是指该国使用本国会计准则，且与IFRS有重大差异，该模式包括乌兹别克斯坦、越南和玻利维亚等5个国家。另有南苏丹、吉布提、黎巴嫩、索马里、佛得角、多米尼克、纽埃、突尼斯、老挝、利比亚、布隆迪、毛里塔尼亚、塞舌尔等14个国家暂未获得资料。由上文可知，“一带一路”沿线绝大部分国家的会计准则是使用IFRS或者使用本国会计准则但趋同于IFRS，但趋同不等于等同，跨国企业仍需谨慎考虑会计准则差异对其资本运作、经营管理和财务报表损益带来的影响。各国会计准则的制定也主要分成两个模式，一是相关的委员会或者专业会计机构根据该国实际情况制定并颁发实施，二是受经济发展、社会环境和历史因素的限制，一些国家无法制定会计准则，只能借鉴IFRS或者别国会计准则并在此基础上结合自身国情特色，发展一套属于自己国家使用的会计准则。会计法律制度通过规范会计确认、会计记录的方式界定和明确了市场经济活动中初始产权的范围和数量，通过规范会计计量、记录和财务报告等方式则进一步界定和明确了市场交易活动或生产经营过程中所衍生出来的产权范围和数量。从世界各主要国家的企业会计法律制度体系来看，一般由三个层次组成：第一层是相关法律对会计所规定的内容；第二层是相关行政或司法机构的司法解释或行政条例；第三层是会计准则或行政机构的规定。虽然各国在会计立法上能找到相似的共同点，但具体到各国家中，仍存在明显的国情差异，在全球经济一体化的背景下，应充分考虑本国特色，建立最适合自己国情的会计法律制度体系。现今有国家是没有专门统一的会计法，而是由公司法、商法、证券法等法律对会计的原则提出要求，再由会计准则体系具体落实。另外在某些大陆法系的国家，会计的立法目的是促进政府财政绩效的最大化，因此在会计法和税法发生冲突时，以税法为主对会计利润或损失进行调整，从而计算应税利润或损失。由此而见，除了会计法，其他法律法规如公司法、商法和税法对会计有重大影响，甚至处于主导地位。本文试图从以上角度切入，以“一带一路”沿线几个代表性国家为例，展示各国会计模式全景图，并对中国企业全球化财经管理提出建议，为更多中国企业在“一带一路”沿线国家经营投资提供借鉴参考。二、“一带一路”沿线国家会计准则模式（一）模式一：要求或允许使用IFRS巴基斯坦要求国内上市公司等公众利益公司使用IFRS。本部分以巴基斯坦为例，详细介绍其会计核算情况。1. 巴基斯坦使用的会计准则。根据巴基斯坦2017年公司法案第四目录的规定，上市公司及子公司、私人公司必须遵循IFRS编制财务报表；对于其他类型的公司，要遵循相应的会计核算准则。其他类型的公司包含公共利益公司和大中小型公司。巴基斯坦的公共利益公司一般是指公共部门、从事基本公共服务业务的公用事业或类似公司或者包括银行、保险公司、养老基金和共同基金在内的金融机构；大型公司是实缴资产金不少于2亿卢比或者年营业收入不少于10亿卢比以上的公司；中型公司指的是非公共利益、非大小型企业的公司；小型公司（不包括非上市的公共公司）是指缴资本金不超