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第五章 审计技术和方法主讲：杨昌红第五章 审计技术和方法的发展学习目的和要求： 通过对本章的学习，重点掌握审计目标、程序和方法构成的审计导向模式。 审计导向模式经历了账项导向、系统导向和风险导向审计模式阶段 审计导向模式的进展是成本效益不断追求的过程，是不断寻求降低审计风险的过程。 审计导向模式的发展与内部控制的发展相适应。 学时：6课时第一节 账项导向审计模式 账项导向审计(古代——20世纪四十年代）一、账项导向(基础)审计的概念和形式 1、概念 账项基础审计是基于查错防弊的审计目标对所有会计事项都加以审查的传统审计。 2、形式 （1）形式审计：也称数据稽核，审查账薄数据的正确性。 方法：检查、核对、计算； 德国 （2）账簿审计：审查账簿记录的金额和内容。 方法：检查、核对、计算 ； 英国（3）详细审计又称完全审计、全部审计。 以所有会计事项的审计为基础。 方法：检查合计和过账为主，辅之以审阅和测试。 （4）资产负债表审计 以资产负债表项目的审计为基础。 方法：审阅、逆查、核对、抽查；美国 依据：详细审计费时费力，审计成本高 内部牵制制度日趋完善，不需要做重复工作 借贷资本金融资本渗透到产业资本（5）财务报表审计 审计对象：财务报表 审计目标：公证 审计方法：由详查转变为抽查 综上所述：该阶段的审计形式都是以审查账面上的会计事项为主线，所以称为账项导向审计。二、账项导向审计的特征账项导向审计具有以下特征： 1、审计导向：以会计事项为导向 2、审计目标：纠弊查错，但不审查内部牵制制度，不对内部牵制制度发表评价意见。 3、没有固定的审计程序，无所谓准备阶段 4、审计方法（1）书面资料审计方法。就其查账技术来说，包括审阅法、核对法、计算法。 （2）财产物资审计方法。包括盘点法、调节法、观察法、查询法。三、账项导向审计的方法审查书面资料的方法按审查书面资料的技术 审阅法 核对法 查询及函证法验算法 分析法 按审查书面资料的顺序 顺查法 逆查法 按审查书面资料的数量 详查法 抽查法 证实客观事务的方法 盘点法 观察法调节法鉴定法 三、账项导向审计的方法一）审查书面资料的方法 1、按审查书面资料的技术分类（审阅、核对、查询、计算） (1)审阅法 是最基本、最重要的方法。它不能作为一种独立的审计方法存在，需要与其他审计方法结合使用。 会计凭证的审阅(原始凭证、记账凭证：形式、内容） 账簿的审阅（摘要、对应关系） 报表的审阅（编写是否符合规定、对应关系、合计、勾稽） 其它书面资料的审阅 （2）核对法它适用于相互关联的资料的核对。核对的种类 证内核对 证证核对（原与记核对，张数、内容和金额） 账证核对（完整性、存在与发生） 账账核对 账表核对 表表核对（3）查询法概念：调查询问 种类：面询和函证面询法 面询法是指直接向有关人员进行谈话、征询意见、了解情况以取得必要资料或对某一问题给以证实的一种审计技术。 需要注意的是对询问获得的言词证据，不能作为直接证据来证明被审事项，只能用作重要证据的补充证据，为获取其他审计证据提供线索和指引。 函询法 函询法概念范围：核对某些往来账目。种类：肯定式函证和否定式函证两种。 肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不论“是”、“否”都应给予答复。 否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有差异，则不必回函答复。（4）计算(复算)复算法又称重算法，是指对凭证、账簿、报表以及预测、计划、分析等书面资料中的数字进行重新计算，以验证其是否无误的一种方法。(5)分析法注册会计师对被审计事项的各个因素运用分解、综合的手段，掌握其相互关系及其对被审计事项的影响程度，从而获取审计证据的一种审计方法。有：比较分析法 、比率分析法 、趋势分析法等 2、按审查书面资料的顺序分类（1）顺查法 概念、程序、优缺点、适用范围 （2）逆查法 概念、程序、优缺点、适用范围3、按审查书面资料的范围分类（1）详查法 概念、程序、优缺点、适用范围（2）抽查法 概念、程序、优缺点、适用范围二）财产物资审计方法包括：盘点法、调节法、观察法和鉴定法 1、盘点法 实物证据 种类：直接盘点法 监督盘点法 方式：突击盘点 通知盘点 2、调节法 指从一定时间点上的数据出发，将已发生正常业务而应增应减的数字对它进行调整，从而求得需予证实的时间点上的数据。计算公式：被查日(书面 盘点 被查日至盘 被查日至盘资料日期) 存量 = 日存量 +点日发出量 －点日收入量 举例: 3、观察法 4、鉴定法四、账项导向审计的局限性 1、详细审计：成本高，发现的是技术性错误，审计风险高。 2、抽查技术：不是抽样审计，审计结论的准确度不高 3、不易发现因会计控制