审计重要性与审计风险概论.pptVIP

第六章 审计重要性与审计风险 ;第一节 审计重要性 第二节 审计风险;引导案例;第一节 审计重要性;一、审计重要性的含义;理解和运用“重要性”需要注意的问题;理解和运用“重要性”需要注意的问题;理解和运用“重要性”需要注意的问题;理解和运用“重要性”需要注意的问题;①对遵守法律法规的影响，比如：非法交易（洗钱）或舞弊。 ②对遵守契约（合同）要求或监管要求的影响 ③掩盖收益或其他趋势变化的程度 ④对有关财务比率的影响程度 ⑤对管理层薪酬的影响程度 ⑥对某些报表项??之间错误分类的影响程度;审计重要性对金额和性质的考虑; 注意事项 ①重要性是一个相对的而不是绝对的概念 ②评价重要性需要一些基础 ③质量因素对重要性也有影响 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应取其最低者做为重要性的初步判断数。 审计人员应使用对任何一张会计报表都重要的最小的错报总体水平。 涉及不正当行为的数额比相同数额的无意错误更重要。 ;【例题1·单选题】如果注册会计师认为资产负债表的错报汇总数为10万元时是重要的，损益表的错报汇总数为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（　）万元。　　　　A.10 　B.20　　C.15　　D.30 ; 审计过程中，审计人员往往变更重要性的初步判断数——修正的重要性判断。 原因： （1）据以确定初步判断数的某一因素发生了变化 （2）审计人员认为初步判断数过大或过小;二、重要性的评估 ;（一）财务报表整体重要性;1.基准的选择 ;基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境;2.百分比的选择; 【练习1】A和B注册会计师对X股份有限公司2009年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民币万元)：;要求： (1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定X股份有限公司2009年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。;(1)计算确定X股份有限公司2009年度财务报表层 次的审计重要性水平： ;（二） 特定类别的交易、账户余额或披露的重要性; 为了将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降到适当的低水平;三、重要性的运用（贯穿全程）;（二）评价错报的影响 1.错报的含义 是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。 2.错报的分类（见P67表6-1） 已识别错报（审计差异）+推断错报（可能错报）;错报的分类：　　1.已识别错报（审计差异）。 是指注册会计师在审计过程中发现的，能够具体识别的错报，包括下列两类：　　（1）事实错报。产生于被审计单位收集和处理数据时出现的错误；遗漏；舞弊行为。　　（2）判断错报。产生于两种情况：一是管理层对会计估计值的判断不合理；二是管理层对会计政策的选择和运用不恰当。 ;2.推断错报（可能错报） 是注册会计师对不能明确、具体识别的错报的最佳估计数。产生于：　　（1）运用抽样技术，测试样本后估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别错报后的差额。　　（2）通过实质性分析程序估计出的推断错报。 ;评价尚未更正错报的汇总数的影响：　 　　 注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。　　为全面评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。　　尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下几种情况：　　; ; 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。　　如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 ;;3.审计调整 是指CPA在审计过程中已识别的具体错报。 审计差异调整在审计工作底稿中以审计调整分录的形式来反映。审计调整分录编制技巧如下： ①将需要调整的错报事项视同刚刚发生，直接调整报表项目，而不涉及调整账户，但可以备注影响的账户。 ②错报导致报表项目多计，多多少冲多少；错报导致报表项目少计，少多少补多少。 ③不一定满足账户对应关系，但要借贷平衡。;审计差异及其调整 ;4.评价未更正错报的影响