《税务筹划》（第五版）盖地 第10章 个人所得税的税务筹划.pptVIP

　方案3：工资、薪金不均匀发放。总收入60000元的一半作为工资在12个月平均发放，其余一半作为半年奖金在6月末和12月末分两次发放。 在不发放半年奖金的10个月里，王某工资、薪金收入每月为2500元，低于3500元的免税额，仍然免缴个人所得税。 在发放半年奖金的2个月里，每次领到的奖金为15000元，因此王某当月工资、薪金收入为15000+2500=17500元。应纳个人所得税税额为： [（17500－3500）×25%-1005]×2＝4990（元） 则，王某全年工资、薪金收入应纳个人所得税税额为4990元。 通过以上分析可见，在不考虑一次性年终奖情况下，全年工资薪金收入完全均衡发放的方案（1）比不均衡发放的方案（2）减轻税负2440元、比方案（3）减轻税负4450元。 　（2）在考虑一次性年终奖情况下。 在考虑全年一次性奖金的情况下，如在上述方案3中，总收入60000元的一半（30000元）作为年终奖金一次性发放。 则，王某工资、薪金收入仍然每月免缴个人所得税。 年终一次性奖金部分应纳个人所得税税额为： 30000×10%－105＝2895（元） 王某全年应缴纳的个人所得税税额为2895元。 通过以上分析可见，在考虑一次性年终奖情况下，王某全年工资薪金收入应纳个人所得税税额为2895元。比上述按照季度奖、半年奖发放的不均衡发放方案（2）减轻税负85元、比方案（3）减轻税负2095元。 　 显然，除一次性发放全年奖金外，同样多的奖金随着发放次数的增加，纳税人应缴纳的个人所得税税额会逐渐减少。 企业在实际发放工资时，应该尽可能使年终一次性奖金使用的边际税率等于或低于均衡月工资适用的最高边际税率。如果从激励机制考虑需要分次发放奖金时，应该尽量均衡月工资发放，使得每月工资适用的最高边际税率相同。而对于官员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金的，也应该按照均衡月工资的要求平稳发放。 二、利用不同收入项目转移进行税务筹划 （一）利用工资、薪金所得与劳务报酬所得转换进行税务筹划 《个人所得税法》规定，工资、薪金所得，适用3%～45%的七级超额累进税率。劳务报酬所得，适用20%的比例税率；对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，劳务报酬所得的实际使用税率相当于20%、30%、40%的超额累进税率。 工资、薪金所得和劳务报酬所得的区别在于，取得所得的个人是否与单位存在雇佣关系。因此，当某些情况下，工资、薪金所得适用的税率低时，纳税人可以通过对雇佣关系的处理将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，或者将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得，从而取得节税的目的。 　【例10－6】苏教授是某大学工商管理系在编教师，月工资9000元。同时受邀每月为某企业提供企业管理咨询服务一次，每次取得收入10000元。如何进行税务筹划？ （1）如果苏教授与该企业存在雇佣关系，取得的10000元就属于工资、薪金所得，需要两项工资收入合并计缴个人所得税。苏教授应缴纳的月个人所得税税额为： （9000＋10000－3500）×25%－1005＝2870（元） 　（2）如果苏教授与该企业不存在固定的雇佣关系，取得的10000元就属于劳务所得，需要与在学校取得的工资收入分别计缴个人所得税。苏教授应缴纳的月个人所得税税额为： 工资、薪金所得应缴纳个人所得税税额为 : （9000－3500）×20%－555＝545（元） 劳务报酬所得应缴纳个人所得税税额为 : 10000×（1－20%）×20%＝1600（元） 苏教授应缴纳的月个人所得税税额合计为2145元。 通过以上计算可知，存在雇佣关系时，苏教授多缴纳725元的个人所得税税额。 需要注意的是，收入性质的转化必须是真实合法的。同时，在不同收入水平下，选择以工资、薪金或劳务报酬的方式缴纳的个人所得税税额是不同的。一般情况下，当工资薪金所得应纳税所得额较少时，考虑到可以适用工资、薪金的低档次税率，可以将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得；当两项收入都比较大时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算缴纳个人所得税。此外，劳务界定时需要考虑保险、福利等其他非货币性报酬因素对纳税人税后实际收益的影响。 （二）利用工资、薪金所得与劳务报酬所得、稿酬所得转换进行税务筹划 【例10－7】张记者原就职于某专业报纸，因其文笔清新流畅、视角独特，被另一家期刊社挖走。假定，张记者在新期刊社的月薪为30000元。对于其所得有三种方案：（1）调入期刊社，成为期刊社的员工； （2）作为期刊聘请的特约撰稿人； （3）自由投稿