职业道德和法律责任概述.pptxVIP

第三章 职业道德和法律责任　　 《中国注册会计师的职业道德守则》于2010年7月1日实施，包括： 职业道德基本原则 职业道德概念框架——提供解决职业道德问题的思路 提供专业服务的具体要求审计和审阅业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求职业道德基本原则（83页）（1）诚信——在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是 （2）独立——不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事(案例84页)（3）客观和公正——公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断 （4）专业胜任能力和应有关注——保持专业胜任能力 、保持职业怀疑态度 （5）保密(案例87页) （6）良好职业行为——遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为 何为独立性？ 独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。影响独立性的情形经济利益会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属：1. 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益；2. 与审计客户同时在某一实体拥有经济利益；3. 在审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益。贷款和担保会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属：1. 未按正常程序从审计客户取得贷款，或由其提供担保；2. 向审计客户提供贷款或为其提供担保；3. 未按正常程序在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户。商业关系1.按照协议，会计师事务所的产品或服务与审计客户的产品或服务以双方名义捆绑销售；2. 按照协议，会计师事务所销售或推广审计客户的产品或服务，或者审计客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。家庭和私人关系1. 项目组成员的主要近亲属（1）是审计客户的董事、高管或特定员工，或在业务期间或财务报表涵盖期间曾担任上述职务；（2）所处职位能够对审计客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响；2. 项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高管或特定员工；3. 项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，且该员工是审计客户的董事、高管或特定员工；4. 项目组以外的合伙人或员工与审计客户的董事、高管或特定员工之间存在家庭或私人关系。与审计客户发生雇佣关系1. 项目组前任成员或事务所前任合伙人加入审计客户，担任审计客户的董事、高管或特定员工，且与事务所仍保持重要交往；2. 在被审计财务报表涵盖期间，项目组成员曾担任审计客户的董事、高管或特定员工；3. 事务所合伙人或员工兼任审计客户的董事或高管；4. 项目组成员已知自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户。独立性的概念框架要求注册会计师在审计业务中：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。对影响独立性进行的防范措施：没有任何防范措施，如：有重大或间接经济利益的情形等。必要的防范措施，一般包括：将有关系的成员调离审计项目组；合理安排有关系的成员的职责，使其不处理与其有密切关系人员职责范围内的事项；由审计项目组之外的其他注册会计师复核已执行的相关审计工作。影响独立性的非鉴证服务会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供：（1）工资服务（2）编制所审计的财务报表（3）编制所审计财务报表依据的财务信息（注意：在税务服务中，不得提供计算当期所得税或递延所得税负债或资产的服务）与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（　）。A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东答案：ABD下列有关职业道德独立性的提法中，不恰当的（　）。A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响B.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务 某会计师事务所在承接A公司（上市公司）2009年度财务报表审计业务时，遇到的下列情况中，不会对注册会计师的独立性产生不利