第三章-税收法律制度.doc

PAGE 第 页 PAGE \* Arabic 1 §第三章 税收法律制度 1、税收：税收是指国家凭借其政治权利，强制、无偿、固定地征收货币或实物的一种手段，其实质是国家参与国民收入再分配的一种方式。 1）税收的职能和作用表现为： ①税收可以筹集国家的财政收入。国家财政收入的80％以上都是通过税收筹集的。 ②税收可以调节社会经济活动，均衡分配，正确处理国家、集体、个人三者的经济利益关系。 ③税收可以成为国家宏观经济调控的一个重要杠杆。 ④税收可以成为促进对外经济技术交流的重要工具。 ⑤税收可以强化国家经济监督，成为健全国家经济管理职能的有力武器。 税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性、固定性的特征。 2、税法：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利义务关系的法律规范的总称。 我国税法的主要法律渊源：（见表3－1） （表3－1） 名称 颁布或制定者 举例 税收基本法（税收法律） 全国人大或其常务委员会 《税收征收管理法》 税收行政法规 国务院 《增值税暂行条例》 税收 规章 税收 规章 部、委、办 《税收征收管理实施细则》 税收地 方法规 地方政府、人大或其常务委员会 《上海市外高桥保税区条例》 税收自治 地方法规 自治地方政府、人大或其常务委员会 3、税法的构成要素： 1）总则：总则包括立法依据、立法目的、基本原则、适用范围等。 2）内容 ①纳税人（纳税主体）。是税法规定的直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织。 ②征税对象（纳税客体）。是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，即对什么征税的问题。 ③税目。①税种：税收的种类。②税目：征税对象的具体项目。 ④税率。是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它体现征税的深度。 比例税率。是指对同一征税对象不论数额大小，都按同一种比例征税。如增值税、营业税、企业所得税等。 定额税率。是税率的一种特殊形式，是按照征税对象的计量单位直接规定一个固定税额，所以又称为固定税额。如资源税、城镇土地使用税、车船使用税等。 超额累进税率。是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。如个人所得税。 超率累进税率。是以征税对象数额的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率，相对率每个超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。如土地增值税。 ⑤纳税环节。是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 ⑥纳税期限。是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。 ⑦纳税地点。是指纳税人具体缴纳税款的地点。 ⑧减税、免税。减税是对应纳税额少征一部分税款，免税是对应纳税额全部免征。 罚则（法律责任）。是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处以罚款、追究刑事责任等。 附则。一般都规定与该法紧密相关的内容，比如该法的解释权、生效时间等。 4、税收法律关系，是指国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系。 1）税收法律关系的要素：由主体、内容和客体构成。 ①税收法律关系的主体：当事人 （征税主体和纳税主体）。 ②税收法律管理的内容：当事人的权利和义务 ③税收法律关系的客体：当事人的权利和义务所共同指向的对象 纳税主体的权利就是征税主体的义务；征税主体的权利就是纳税主体的义务。 2）税收法律关系的产生、变更和终止： ①产生：税收法律关系从“无”到“有”的过程 ②变更：税收法律关系变化的过程 ③终止：税收法律关系从“有”到“无”的过程 5、我国现行的税种体系：根据对象的不同，可以把我国的现行税种体系划分为流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税等五类22种。 1）流转税类。流转税是以商品流转额和非商品营业额（服务收入）为征税对象的一个税种。主要包括增值税、消费税、营业税和关税等。 2）所得税。所得税即收益税，是对企业和让个人因为从事劳动、经营和投资所取得的各种受益为征税对象的税。主要包括企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税。 6、增值税，是对在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的增值额为征税对象征收的一种税。 1）增值税的特点： ①征税范围广泛 中 ②收入及时、均衡、稳定 性 2）增值税的涵义： ①“新增价值” 差 ②“商品的附加值” 额 3）增值税的征税对象：三个“增值税” 生产经营销售货物 三个“增值税” 提供应税劳务 进口货物的增值税 4）增值税的征税范围的基本规定： ①销售货物。货物是有形动产，包括电力、热力、气体在内。 有形（“三有”）：看得到、摸得到、有价值