税收管辖权及其确立原则.pptxVIP

第二章 税收管辖权第一节 税收管辖权及其确立原则第二节 地域税收管辖权第三节 居民税收管辖权第四节 公民税收管辖权第五节 各国税收管辖权的实施情况第一节 税收管辖权及其确立原则一、税收管辖权的概念二、税收管辖权的确立原则及其类型一、税收管辖权税收管辖权(tax jurisdiction)，是一国在税收领域中的国家主权，是国家的管辖权在税收上的体现。任何一个主权国家，在不违背国际法和国际公约的前提下，都有权选择对本国最有利的税收制度。基本内容：征税主体（实质和核心）、纳税主体；纳税客体；纳税数量等。行驶原则：（1）独立自主性（2）约束性二、税收管辖权的确立原则及其类型1、属地原则territoriality principle一个主权国家以其领土作为行使征税权利范围的依据。领土：包括领陆、领水（内水和领海）、领空以及拟制领土（船舶和飞机等）。由领陆、领水、领空等构成的全部领土空间范围就是该国的税收管辖权行使范围。着眼于物，以发生在一国境内的事件为管辖对象。2、属人原则personality principle一个主权国家以其政治权利管辖下的人作为行使征税权利范围的依据。人：公民或居民着眼于人，以人为管辖对象。目前世界上税收管辖权的行使，依据属地原则和属人原则，形成了三类税收管辖权：属地原则（1）地域税收管辖权（或收入来源地税收管辖权）属人原则（2）居民税收管辖权（3）公民税收管辖权第二节 地域税收管辖权一、什么是地域税收管辖权二、收入来源地的确定一、什么是地域税收管辖权？Area Jurisdiction又称收入来源地税收管辖权， 是按照属地原则确立的税收管辖权，是指一国政府只对被认为来自本国境内的所得、收益或财产拥有管辖和征税的权力。一国能否行使地域税收管辖权征税的关键在于一笔所得、收益或财产是否来自于该国境内。非居民对所得来源国（非居住国）所负有的仅就来自于来源国（非居住国）境内的的所得纳税的义务也称为有限纳税义务。二、所得来源地的确定 综观目前世界各国，各类所得来源地的判定标准和征税规则不同：（一）跨国经营所得来源地的确定（二）跨国劳务所得来源地的确定（三）跨国投资所得来源地的确定（四）跨国财产所得来源地的确定（一）跨国经营所得来源地的确定经营所得，又称营业利润，是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性活动所取得的纯收益。它是纳税人进行主要经济活动取得的所得。各国判定经营所得得来源地，主要有以下两种标准：1、 常设机构 标准2、 交易地点标准特殊的跨国经营所得来源地和征税权的判定1、 常设机构标准按照常设机构标准，非居民的经营所得是否来源于本国并征税，关键取决于非居民在本国是否设有常设机构。（1）常设机构的定义（2）常设机构经营利润范围的确定（3）对常设机构的税务处理（4）常设机构标准的使用（1）常设机构的定义permanent establishment是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。它的范围通常包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场和建筑工地等。为明确常设机构的范围，对常设机构的范围各国一般采取列举法（列举属于或不属于常设机构的情况）。（2）常设机构经营利润范围的确定归属原则（attribution principle）又称实际所得原则。按照这一原则，一国只能对非居民外国公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，对通过本国常设机构以外的途径取得的经营所得不征税。引力原则（attraction principle）按照这一原则，常设机构所在国除了以归属于该常设机构的营业利润为课税范围之外，对并不通过该常设机构，但经营的业务与该常设机构经营相同或类似，其所取得的所得，也要归并到该常设机构中合并征税。甲国居民公司A公司向乙国销售一批洗衣机，取得营业所得5万美元。如果A公司是由本公司将这批洗衣机直接销售给乙国进口商的，则乙国不能认为这5万美元的营业所得是来自于本国的。如果甲国居民公司A公司在乙国设有分公司B公司（B公司应认定为A公司在乙国设立的常设机构），A公司通过B公司销售电视机，取得营业所得10，000美元，另外还通过乙国的C公司（C公司与A公司没有任何附属或控制关系，因此是一家独立代理人）销售收录机，取得营业所得8，000美元。归属原则：10000美元；引力原则：10000+8000美元（3）对常设机构的税务处理常设机构虽然只是总机构或总公司的派出机构，本身并不具备独立的法人地位。但是，各国的税法和税收协定都将常设机构视为一个独立的机构或企业（独立企业原则），要求按一般的企业所得税税率纳税。（4）常设机构标准的使用大陆法系的国家多采用常设机构标准判定经营所得的来源地。我国判定经营所得来源地的标准：常设机构标准我国的《企业所得税法》规定，在中国境内设立机构、场所的外国企业（