第06章风险评估.pptxVIP

第六章 风险评估教学内容：审计风险的含义与审计风险模型；内部控制理论；重大错报风险的评估。教学重点：审计风险模型，重大错报风险的评估，内部控制理论教学难点：重大错报风险的理解与评估。教学方法：理论讲解＋案例分析教学课时：6课时一、审计风险及其模型（一）基本概念审计风险有广义和狭义之分。广义的审计风险是指审计的职业风险或行业风险。这里讨论的是狭义的审计风险（项目审计风险）。1、（项目）审计风险：指会计报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。错报：指某一财务报表项目的金额、分类、列报与披露，与按照适用的财务报表编制基础应当劣势的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或者根据审计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露做出的必要调整。2、审计风险模型 审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性由两方面风险构成：一是财务报表本身存在重大错报的风险，这是一种客观风险；二是审计人员所实施的审计程序没有发现重大错报的风险，这是一种主观风险。而总体审计风险就是客观风险和主观风险共同作用的结果。用模型表示即为：审计风险=重大错报风险×检查风险（1）重大错报风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。它只与被审计对象直接相关，是客观存在的，审计人员不可能改变它，只能通过对被审计单位的充分了解，合理评估其高低，作为确定测试范围的依据。包括两个层次：1）报表层次的重大错报风险这常与控制环境有关，并与报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，且难以界定与某类交易、帐户余额、列报有关的具体认定。审计师应评估它，并确定总体应对措施。2）认定层次的重大错报风险。审计师应评估认定层次的重大错报风险，并根据风险模型确定可接受的检查风险DR的水平。认定层次的重大错报风险包括固有风险（IR）和控制风险（CR）。理解固有风险：P158理解控制风险：P158（2）检查风险（ detection risk ） 指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报，而未能被审计师发现的可能性。它是与审计人员的检查直接相关的风险，与审计人员的经验、判断能力、审计抽样方法的使用等有关。 审计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。二、风险评估—风险识别 风险评估是指审计师了解被审单位及其环境，以识别和评估其财务报表的重大错报风险。 风险评估有助于（P257）：确定重要性水平；考虑会计政策的选用以及财务报表的列报是否恰当；识别特别需要考虑的领域；确定使用分析程序时的预期值；设计和实施进一步审计程序；评价获取的审计证据的充分性与适当性。 风险评估：①可以通过实施风险评估程序获取信息， ②也可以通过其他审计程序获取信息， ③项目组内部的讨论也有助于风险评估。 风险评估程序是指审计师为了解被审单位及其环境而实施的审计程序。其具体程序包括询问、观察与检查、分析程序。目的在于识别和评估重大错报风险。（P258-262） 主要内容包括：（一）了解被审单位及其环境注意从以下方面了解被审计单位及其环境：A、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；B、被审计单位的性质；C、被审计单位对会计政策的选择和运用；D、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；E、被审计单位财务业绩的衡量和评价。案例一：审计师在对甲股份有限公司进行风险评估时发现存在下列情况：1、甲公司的竞争者开始延长其产品的保证期间；2、竞争者提高了关键财务和管理人员的薪酬；3、原材料产地气候恶劣导致上等原材料发生短缺；4、顾客所处行业正处于衰退期；5、顾客的需求发生变化，需要改进产品的功能和质量；6、销售渠道发生改变，从零售店销售向网上销售转型；7、产品的关键专利即将到期，没有重大的可申请新专利的技术进步；8、进入市场的新竞争者技术上领先。要求：针对上述情况，识别其风险来源，并分析其对审计可能带来的影响。 可以列表回答。表式见下页。.事项编号风险来源对审计可能的影事项编号风险来源对审计可能的影响1竞争者延长保证承诺可能要求增加预提保证费用2竞争者决策和信息处理的可靠性可能下降；人工成本的分配可能需要调整；应计职工福利可能需要增加3供应商在标准成本计算公式中废料率和损耗率可能上升；可能产生与购买承诺有关的计价问题4购买者应收账款可能不能以原账面净值收回；可能需要增加坏账准备5购买者库存存货可能陈旧和过时，导致可变现净值下降6购买者现存的销售渠道可能需要关闭，带来重组成本（资产处置、员工解雇成本）7进入市场的新竞争者对于生产产品的资产的投资可能无法收回；企业可能无法持续经营8进入市场的新竞争者投资需要计提减值准备（二）了解被审单位的内部控制 内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经