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第12章负债12.1流动负债 12.2非流动负债12.1 流动负债 流动负债(Current liability)是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债应交税费短期借款应付票据应付账款应付股利应付职工薪酬应付利息其他应付款预收账款 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。短期借款的核算主要涉及三个方面：取得短期借款的处理： 借：银行存款 贷：短期借款 短期借款利息的处理： 资产负债表日借:财务费用 贷：应付利息 实际支付时借：应付利息 财务费用 贷：银行存款归还短期借款的处理: 借：短期借款 贷：银行存款 例题 【例10—1】某企业2014年1月1日向银行借入120，000元，期限9个月，年利率8%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期归还本金的会计录。(1)借入款项：借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000(2)按月预提利息：借：财务费用 800 贷：应付利息 800(3)按季支付利息借：应付利息 2 400 贷：银行存款 2 400(4)到期偿还本金：借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 应付票据 应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。 应付票据的核算 (1)一般处理： 借：材料采购 库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 应付账款 贷：应付票据 （2）支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用 贷：银行存款 （3）收到银行支付票据的付款通知： 借：应付票据 贷：银行存款（4）逾期应付票据的处理 应付票据到期，企业如无力支付票款：商业承兑汇票：借：应付票据 贷：应付账款银行承兑汇票：借：应付票据 贷：短期借款 例题 【例10—2】甲公司2014年11月1日购入价值为30000元的商品时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10%，假定不考虑相关税费。要求:做出完整的会计处理 应付和预收款项应付账款 企业因购买材料商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款的账务处理： 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 借：应付账款 贷：应付票据需要注意的是： 企业转销确实无法支付的应付账款应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 借：应付账款 贷：营业外收入预收账款 是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。账务处理： 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 购货单位补付款项：借：银行存款 贷：预收账款退回多付的款项：相反分录。 预收账款情况不多的也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 例题 【例10—3】甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工后再支付。增值税率17%。 应付职工薪酬职工薪酬的内容 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴）（2）职工福利费（3）“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6）辞退福利：解除劳动