企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读(二)递延所得税区分与现金流量表影响 .docVIP

第 PAGE 页码 页码页 / 总页数 NUMPAGES 总页数 总页数 页 企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读(二)递延所得税区分与现金流量表影响 企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读（二） 递延所得税区分与现金流量表影响 上篇文章《企业所得税汇算清缴暨递延所得税会计处理的实务解读（一）递延所得税的计税原理》中，我们知道递延所得税是负债类科目，是我们欠税务局的钱，未来需要把所得税补缴上，即目前少交税，未来多缴税。而且我们得到以下结论：文章搜索：爱问财税 （1）应交所得税科目体现的是永久性和暂时性纳税调整后的会计利润总额对应的所得税； （2）所得税费用与未做暂时性差异纳税调整前的会计利润总额所计提所得税一致； （3）递延所得税反应的是暂时性纳税调整部分的会计利润总额对应的所得税。 用计算公式表示如下： （1）应交所得税=（会计利润总额+永久性差异+暂时性差异）*税率25% （2）所得税费用=（会计利润总额+永久性差异）*税率25% （3）递延所得税=暂时性差异*税率25% 所以，我们得到以下汇总验证公式： 应交所得税=所得税费用+递延所得税 在实际账务处理中，企业会先做第（1）笔会计分录，然后单独将递延所得税的会计分录剔出来，即 （1）借：所得税费用【同下】 贷：应交税费-应交所得税【（会计利润总额+永久性差异+暂时性差异）*税率25%】 （2-3）借：递延所得税资产【暂时性差异*税率25%】 贷：所得税费用（或相反分录） 或者 借：所得税费用（或相反分录） 贷：递延所得税负债【暂时性差异*税率25%】 一、递延所得税资产和递延所得税负债的区分 学了注会相关内容介绍，有许多同事还是不能很好的理解区分递延所得税资产及转回、递延所得税负债及转回等内容。下面我从资产负债最本质的原理进行解读下。 我们知道递延所得税资产产生于“可抵扣”暂时性差异，递延所得税负债产生于“应纳税”暂时性差异。但是这句话究竟该怎样理解呢？先分析递延所得税资产。 首先，我们知道递延所得税资产是项资产，它符合资产的定义，即未来可以带来经济利益的流入。那它带来的究竟是什么经济利益？是未来少交税的利益。说的更直白一些，就是未来所得税款对应的现金流出会减少【即相当于现金流入增加】。 其次，递延所得税资产是由于“可抵扣”暂时性差异产生的。而可抵扣暂时性差异的概念来源于资产和负债账面价值与计税基础的差异，用公式表示即 可抵扣暂时性差异=（资产计税基础【税法认可】-账面价值【会计准则认可】） +（负债账面价值【会计准则认可】-计税基础【税法认可】） 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*税率25% 我们也看到了，这个暂时性差异是由于会计准则和税法的相关规定不同导致的。举上篇文章例子中的资产减值准备来说，假设固定资产原值100万，计提减值准备10万，此时会计上账面价值=100-10=90万元；但税法上对会计准则中的“谨慎性”原则所计提的减值准备并不予以认可，即税法上仅认可“真实”发生的费用。所以，税法上认可的计税基础仍是资产原值100万元。 此时产生的差异=计税基础100-账面价值90=10万 这个10元其实就是会计上根据谨慎性原则而计提的减值准备，体现在资产负债表上就是固定资产的账面价值与计税基础的差异。在实际业务处理中，我们只要找到资产减值准备这个科目就知道这就是要做递延所得税资产了。 同理，我们可以推出应纳税暂时性差异的计算公式： 应纳税暂时性差异=（资产账面价值【会计准则认可】-计税基础【税法认可】） +（负债计税基础【税法认可】-账面价值【会计准则认可】） 递延所得税负债=应纳税暂时性差异*税率25% 知道了如何去寻找递延所得税资产的数据来源，那么这个账务处理的核算原理究竟是什么呢？我在此再啰嗦几句。从资产负债表出发，我们知道除了权益性会计处理直接影响企业的所有者权益科目外，企业的资产和负债基本都按照历史价值或现实价值等进行会计计量。换句话说，企业的资产和负债不能无缘无故的增加或减少，如果变动，就应在税务处理上体现出来，而且资产负债增减对应税务处理要反向操作：即资产增加，所得税费用增加；资产减少，所得税费用减少。负债增加，所得税费用减少；负债减少，所得税费用增加。 所谓的反向操作是指资产带来收入增加进而影响企业利润增加，当期计提的所得税费用也将增加，由于税法上不承认，对方会计科目体现在“递延所得税负债”中【如果税法认可，直接体现在应交所得税科目中】，其他同理。 即资产价值“增加”【即：账面价值计税基础】，意味着未来带来的现金流增加【资产定义】或者理解为未来带来利润表中的收入增加【影响损益】，就会带来“未来所得税