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国有企业关联交易内部审计研究 [摘要]本文通过分析关联交易利弊，梳理国有企业关联交易存在的风险点，提出实用性审计程序与方法，并运用案例进行说明，以助力实现国有企业在关联交易领域内部审计的提质增效。 [关键词]国有企业;关联交易;内部审计;风险 我国市场经济中关联交易极为普遍，关联方关系错综复杂，集中于上市公司与其母公司或母公司旗下其他子公司之间。关联交易的目的多为实现利益的不正当转移，大多表现为非公允性交易，结果常常损害中小股东利益，造成国有资产流失，严重影响国家经济秩序，降低国有资本保值增值的经济效益。加强对国有企业关联交易的监管和审计，对于保护国有资产安全、提高资本运作效率、维护中国特色社会主义市场经济的稳定运行与健康发展具有重要意义。 一、国有企业关联交易的风险点 集团下属企业间交易可降低交易成本，节约谈判时间，减少信息不对称，增进合同履约可靠性，规避外部风险，一定程度上还可利用关联交易进行资产重组，优化集团内资源配置。由于国有企业经营绩效指标导向，关联交易主要为完成预算目标、调节经营指标及粉饰利润服务，少数管理层或高管人员以合法形式掩盖非法目的，利用关联交易侵占公司利益，占用公司资金，造成企业重大经营风险。鉴于关联交易优势及缺点共存的特性，企业内部审计应以关联交易风险为立足点，在合规性审查的基础上，以非公允性关联交易为切入点，开展内部审计工作。总结历年企业关联交易内部审计经验，得出如下风险点。（一）通过虚假交易向关联企业转移利润。主要表现：关联企业房屋租赁价格不公允，物业管理交易价格不公允，车辆租赁交易价格不公允，物资采购价格违规加价，关联企业承接主业工程结算价格过高，超资质承揽主业工程，超营业范围承揽主业业务，虚列工程决算套取主业资金，承揽主业业务未履行合规的招标采购程序，承揽主业工程后违规对外转分包。（二）关联企业间资产、收入、费用划分不清。主要表现：集体企业无偿占用主业房屋，主业无偿使用集体企业资产，集体企业与主业间房屋产权不清晰，集体企业无偿使用主业车辆，主业承担集体企业借用人员社保费用，主业人员组织实施集体企业承揽的工程、收取报酬。（三）关联企业违规承接主业核心业务。主要表现：关联企业违规承接主业设备试验、维护、检修业务，违规承揽主业通信运维业务。（四）关联企业为主业承担人力成本或变相提供福利。主要表现：关联企业违规为主业承担食堂费用，违规为主业人员发放节日慰问品，违规为主业人员购买工作服，违规为主业人员发放工资、奖金，违规为主业人员购买商业保险。 二、国有企业关联交易的审计程序及方法 与上市公司侧重关注关联方认定、信息披露不同，国有企业内部审计重点关注交易的存在性、实质性、合规性及公允性。（一）主体确认程序。重点关注：关联交易方、关联关系、关联交易类型、关联交易内容、属于同一控制下前五名供应商及大客户。审计方法：获得公司关联方信息库，取得主要股东名单、重大关联交易业务与日常经营相关的关联交易清单，计算主要销售客户和主要供应商关联交易金额及占同类交易金额的比例，得出审计重点。（二）实质性审计程序。重点关注：交易行为、交易结果、关联方应收应付款项。审计方法：查阅公司与关联方签订的协议合同等文件，核实合同履行的真实性；查阅与关联方签订的合同内容是否在短时间内可以实现，相关交易是否节约成本；翻阅账务账簿，尤其是与关联方的往来账，查看是否对关联方的应收账款计提坏账，是否存在资金占用现象；查阅银行账户管理是否规范，是否执行不相容岗位相分离原则，是否存在重大资金回收风险，融资、委托贷款、担保是否规范履行审批备案程序，是否存在主业单位与集体企业互相承担费用的情况；约谈大用户及供应商，对业务实质及开展情况进行访谈。（三）公允性认定程序。重点关注：关联方恶意串通，损害国家、集体及社会公共利益，损害市场竞争公平性；关联交易的定价原则与策略；可获得的同类交易市价。审计方法：多维度核算业务毛利，横向分行业、分产品、分地区比较，纵向比对历史水平；分析营收结构在不同时期发生较大变化的原因，判断毛利率高低是否因行业壁垒或部分垄断造成；分析性复核应收账款与经营活动现金流是否为负，是否存在低价或无偿使用房屋土地等行为；开展业务人员访谈，对定价依据进行问询。（四）合规性审查程序。重点关注：合同签订与履行过程的规范性。审计方法：查阅主业单位与集体企业的工程承揽、物资采购、物业服务、资产租赁等关联交易是否规范履行招投标程序，是否规范签订合同，集体企业承揽主业单位项目后是否违规分包、转包。（五）完备性检查程序。重点关注：公司关联交易制度、风控体系、获批额度、审批与上报。审计方法：检查公司是否制定了关联交易制度，核查公司董事长、总经理是否在董事会授权范围内；按照集团授权的范围审批关