论财政总预算负债与净资产的核算.pptxVIP

第四章 财政总预算负债和净资产的核算 第一节 财政总预算负债 一、 概念及内容 概念：财政总预算会计的负债是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。 特点： 债务主体是政府，并不是财政机关自身。 债务偿还：只能以资产偿付，没有以劳务偿付。 内容： 应付及暂收款项 借入款 借入财政周转金 二、暂存款的核算 1、概念：各级财政临时发生的应付，暂收款项，或收到性质不明的款项。 2、核算： 账户的性质 账户的用途 账户的结构 账户的明细分类 账户的有关账务处理 暂存款 1.退还的暂存款 2.转作收入 收到的暂存款 尚未结清的暂存款 账务处理： 收到暂存款时 借：国库存款/其他财政存款 贷：暂存款 退还或转作收入时 借：暂存款 贷：国库存款/其他财政存款/一般预算收入等 补充内容：政府采购 1.概念：各行政事业单位使用财政性资金依法采购货物、工程或服务的行为。 2.核算： 业务流程： 国库 10万 采购专户（指定代理银行） 12万 供应商 账务处理： a.”国库存款” 10万 “暂付款” 10万 “一般预算支出” b.“暂存款” 12万 “其他财政存款” 12万 自筹2万 例1：某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。 借：国库存款 50000 贷：暂存款 50000 例2：经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。 借：暂存款 50000 贷：一般预算收入 50000 例3：某市财政总预算会计将预算资金500000元划入政府采购资金专户，用于为C单位采购设备。C单位自筹资金200000元也已划到政府采购资金专户。 借：暂付款——政府采购款 500000 贷：国库存款 500000 同时记， 借：其他财政存款 700000 贷：暂存款——政府采购款 500000 ——政府采购配套资金——C单位 200000 例5：接上例，财政总预算会计依合同和有关文件资料，支付供应商采购款700000元。 借：一般预算支出 500000 贷：暂付款 500000 借：暂存款——政府采购款 500000 ——政府采购配套资金——C单位 200000 贷：其他财政存款 700000 三、与上级往来的核算 1、概念：因预算资金入不敷出向上级财政申请的短期借款，以及年终发生的按照财政体制规定应上解上级但尚未上解的债务等。 2、核算： 账户的性质 账户的用途 账户的结构 账户的明细分类 账户的有关账务处理 与上级往来（双重性质） 1.归还上级借款 2.转为对本级的补助 3.年终按体制应收上级补助款 1.向上级财政申请的短期借款 2.年终按体制应上解上级但尚未上解款 3.收到上级补助 上级欠本级数(红字) 本级欠上级数 账务处理： 向上级借款或发生应上解未解的款项时 借：国库存款/上解支出 贷：与上级往来 归还借款、转为对本级补助或发生上级应补未补款时 借：与上级往来 贷：国库存款/补助收入等 例1：某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要。 借：国库存款 1000000 贷：与上级往来 1000000 例2：市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。 借：与上级往来 500000 贷：国库存款 500000 例3：接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。 借：与上级往来 500000 贷：补助收入 500000 例4：年末体制结算，本市应上解收入3000万元，实际已上解2900万元，经批准，尚未上解的100万元应作往来处理。 借：上解支出 1000000 贷：与上级往来 1000000 例5：年终结算，省财政应向本市补助500万元，实际已补助了450万元。因库款不足，经决定应补未补款暂往来处理。 借：与上级往来 500000 贷：补助收入 500000 四、借入款的核算 1、概念： 各级政府按照法定程序以及核定的预算举借的债务。 2、核算： 账户的性质 账户的用途 账户的结构 账户的明细分类 账户的有关账务处理 借入款 归还本金数 借入数 尚未归还数 例1