投资活动的核算.pptxVIP

第八章 投资活动的核算;主要内容;第一节 投资及其分类;第二节 短期投资的核算;交易性金融资产—成本;“公允价值变动损益账户 属于损益类科目，该科目核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。其账户的结构为： 公允价值变动损益 期末持有的交易性金融资产 期末持有的交易性金融资产 低于账面价值的差额 高于账面价值的差额 （损失） （利得）;“投资收益”账户 属于损益类科目，该科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。 ;（二）取得交易性金融资产的账务处理 企业购买股票、债券、基金等取得交易性金融资产时。应按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等账户。 【例8-1】甲上市公司于2008年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元，5月15日在册的股东均可享有，并定于5月25日至30日发放。乙公司于2008年5月12日购入甲公司股票10 000股，每股市价10元，并将其划分为交易性金融资产。另支付交易费用300元。乙公司应编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本 99 000 应收股利 1 000 投资收益 300 贷：银行存款 100 300;（二）取得交易性金融资产的账务处理;三、交易性金融资产持有期间应收股利和应收利息的核算; 情况二：企业投资后被投资单位宣派的股利或应收取的利息，在宣派日或计息日，应确认为投资收益。 【例8-5】承例8-1资料，假设甲上市公司2009年5月10日宣派现金股利，每10股派5元，6月1日至10日发放。乙公司应编制如下会计分录： 确认投资收益时： 借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 000 实际收到现金股利时： 借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000;四、会计期末确认交易性金融资产公允价值变动的核算;五、处置交易性金融资产的核算;第三节 长期投资的核算; ;持有至到期投资——利息调整 ;持有至到期投资——应计利息 ;（三）平价取得的持有至到期投资的核算;2、持有至到期投资各期末计息的核算。 （1）对于到期还本付息的持有至到期投资，各期计息时，应按确定的利息金额，借记“持有至到期投资——应计利息”账户，贷记“投资收益”账户。 （2）对于分期付息、到期还本的持有至到期投资，各期计息时，应按确定的利息金额，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。收到利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收利息”账户。 【例8-9】依据例8-8资料，中远公司各年年末计息时，编制的会计分录如下： 借：持有至到期投资——应计利息 10 000 贷：投资收益 10 000;3、收回持有至到期投资的核算。 （1）到期还本付息方式下，投资企业在债券到期时收到本金与全部利息，应借记“银行存款”账户，贷记“持有至到期投资——成本”账户、“持有至到期投资——应计利息”账户。 （2）分期付息、到期还本方式下，由于利息已于每期收讫，因此只需核销“持有至到期投资——成本”账户即可，借记“银行存款”账户，贷记“持有至到期投资——成本”账户。 【例8-10】假定2013年1月1日中远公司购入的甲公司的5年期债券到期，收到甲公司偿付的债券本息共计150 000元