收入重要知识汇集.doc

第 PAGE \* Arabic 4 页 知识点1：销售商品收入 销售商品收入确认条件 ①企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方 风险和报酬没有转移的情形：回购价固定的售后回购，未完成安装检查且安装工作是合同重要组成部分的销售，附有销售退回条件且无法预估退货可能性的销售等 ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制 ③收入的金额能够可靠计量，相关已发生成本或将发生成本能可靠计量 ④相关经济利益很可能流入企业 销售商品收入的计量 托收承付方式 发出商品且办妥托收手续时确认收入，但由于与之所有权有关的风险报酬没有转移的，企业则不确认收入 预收款方式 发出商品时确认收入，随之确认一项负债-预收账款 委托代销方式 视同买断 如果不论是否卖出赚钱，均与委托方无关，则委托方按一般销售商品确认收入结转成本，受托方按购进商品处理 如果约定受托方可将商品退回给委托方或出现亏损时可得到补偿，那么在交付时委托方则不确认收入（若有纳税义务发生需要纳税），待收到代销清单后，按代销清单确认收入 收取手续费 委托方：发出商品 借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单，确认收入并结转成本 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 确认手续费 借：销售费用 贷：银行存款 收到货款 借：银行存款 贷：应收账款 受托方：收到委托方发来货物 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 对外销售商品，由于受托方只是个中间商，所以对外销售并不是他的收入，而属于他应该支付给委托方的负债 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 受托方结算手续费收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 支付货款 借：应付账款 贷：银行存款 需要安装和检验 安装和检验程序是必须的组成部分，在安装和检验完毕时确认收入 若安装程序比较简单，则发出商品时确认收入 订货销售 发出商品时确认收入 以旧换新 销售按销售，购进按购进，不能合二为一混为一谈 现金折扣 扣除现金折扣前的金额确认商品销售收入，其实也就是我们所说的尽快收到钱而做出的一个折扣 商业折扣 即打折，按扣除商业折扣后的金额确认商品销售收入 销售折让 发生在非资产负债表日后期间：冲减当期收入成本 发生在资产负债表日后期间：属于调整事项，冲减报告期收入成本 销售退回 确认收入的退回，冲减收入和成本，有现金折扣的也需要冲减，若未资产负债表日后期间退回的，按资产负债表日后事项处理原则，调整以前年度损益调整科目，并调整报告年度报表 若未确认收入，则直接冲减发出商品即可 分期收款 借：长期应收款（本+息） 贷：主营业务收入（本） 未实现融资收益（息） 由于是分期收款，所以是收益，那么它具有融资性质，则属于融资收益，又由于还没有收到钱，所以是未实现。 收钱时， 借：银行存款 贷：长期应收款 应交税费-应交增值税（销项税额） 分摊未确认融资收益 借：未确认融资收益 贷：财务费用 附有退回条件的销售 能够合理估计退货可能性：发出商品时确认收入并结转成本，同时将能够合理预估退伙可能性的销售退回确认为一项预计负债 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债 如果退货金额=预计金额 借：库存商品（退回的商品） 预计负债（原预计的金额） 应交税费-应交增值税（销项税额）（冲减原确认增值税） 贷：银行存款等（退给人钱） 如果退多了（退的比预计的多），不仅要冲减原确认的预计负债，还需要多冲减一部分收入和成本，如果退少了，则先冲减原确认的预计负债，然后补充确认一部分收入和成本即可 不能合理估计退货可能性：在退货期满时确认收入 售后回购（固定价格回购） 出售时 借：银行存款 贷：其他应付款(售价） 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：发出商品 贷：库存商品 按售价和回购价差额，分期确认财务费用 借：财务费用 贷：其他应付款 回购时 借：其他应付款（回购价） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：发出商品 售后回租 售后回租认定为融资租赁的，售价与资产账面价值的差额应予以递延，并将该差额按资产折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整 售后回租认定为经营租赁的，若有确凿证据表明是按公允价值达成的，则将售价与账面差额计入当期损益，如果没有表明是按公允价值达成的，则按如下处理方法： 售价大于公允价值，售价与公允价值之间的差额，计入递延收益，在租赁期内分摊，公允与账面价值之间的差额确认为当期损益 若售价小于公允价值，售价低于公允价值的差额计入当期损益，但若该损失将由低于市价的未来租赁付