企业合并会计购并日的合并财务报表.pptxVIP

 购并日的合并财务报表;;本章重点;第一节 概述;一、合并财务报表的特点 合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为财务主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，抵消内部交易或事项对个别报表的影响后编制的反映企业集团的财务信息的报表。 特点 合并报表主体是报告主体 编表主体是母公司 以个别报表为基础编制 有独特的编制方法 ;与单个报表比较;;二、合并财务报表的合并理论;;;1、母公司理论 站在母公司股东的角度； 合并报表反映母公司的利益； 子公司不被视为独立的法人，而是母公司的附属机构； 少数股东被视为集团外的利益群体； 以是否形成控制作为确定合并范围的标准。 ;2、实体理论 站在集团的角度，强调单一管理机构对一个经济实体的控制； 合并报表反映集团的利益； 子公司净资产被区分为控股股权和少数股权； 少数股权也属于集团的所有者权益； 合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润。 ;3、所有权理论 着眼于母公司在子公司所持有的所有权。 该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告其所拥有的资源。 这种理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生“重大影响”，它主张采用比例合并