6第十一章1非货币性资产交换.pptx

课前习题：甲公司以其持有的一栋厂房交换乙公司持有的一项交易性金融资产，乙公司另外向甲公司支付银行存款10万元。其中，厂房账面价值80万元，公允价值90万元；交易性金融资产账面价值73万元，公允价值77万元。甲公司换入资产后继续划分为交易性金融资产，乙公司将换入设备作为办公大楼。假设交换不涉及相关税费。要求：计算乙公司换入厂房的入账价值。计算乙公司确认的损益。计算甲公司换入资产的入账价值。计算甲公司确认的净损益。乙公司换入厂房的入账价值。厂房入账价值=77+10=87计算乙公司确认的损益。乙公司确认损益=77-73=4（利得）计算甲公司换入资产的入账价值。交易性金融资产的入账价值=90-10=80计算甲公司确认的净损益。交换确认的损益：厂房处置损益=90-80=10（利得）交换损益=90-（77+10）=-3（损失）净损益=10-3=7（利得）第11章 非货币性资产交换一、本章主要内容：（1）非货币性资产交换的认定（重点）；（2）非货币性资产交换的计量；（3）非货币性资产交换的会计处理（难点）11.1非货币性资产交换的认定1.非货币性资产的界定：货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。11.1非货币性资产交换的认定2. 非货币性资产交换的认定： 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。11.1非货币性资产交换的认定2.对“少量”的判定标准： 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 公式：若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产“整个资产交换金额”即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值11.1非货币性资产交换的认定例1. 判断以下是否属于非货币性资产交换：以l00万元应收票据换取生产用设备以持有的一项土地使用权换取企业生产用原材料以企业生产设备换取持有至到期的公司债券以一项长期股权投资换取一台公允价值为l00万元的设备，并支付25万元补价以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价11.2 非货币性资产交换的确认和计量 问题提出：如何计量非货币性资产的价格？为什么要计量？11.2 非货币性资产交换的确认和计量1.确认和计量的原则（一）公允价值应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（二）账面价值应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。11.2 非货币性资产交换的确认和计量 问题提出：既然有两种可供选择的确认、计量方法，那么选择何种计量方法？方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入且换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。2.商业实质的判断：判定条件：根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。11.2 非货币性资产交换的确认和计量2.商业实质的判断：关联方之间资产交换与商业实质的关系：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。11.2 非货币性资产交换的确认和计量交换具有商业实质：公允价值能够可靠计量：以公允价值计价，并确认损益同时满足否以账面价值计价，不确认损益存在活跃的市场无活跃市场，存在类似资产的活跃市场无同类或类似资产可比市场的，采用估值技术确定公允价值11.3 会计处理一、以公允价值计量的会计处理在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。（一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况例3：甲公司以其持有的空调库存交换乙公司闲置的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持空调生产成本为18万元，在交换日的公允价值为25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。要求：计算换入设备的入账价值2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则2、涉及补价的情况下支