Lec8外币业务会计.pptx

第八讲 外币业务会计;8-1 外币业务概述;;8-2 外币业务的会计处理;; 由于一笔交易观违背了历史成本原则，也违背了收入实现原则（均不符合权责发生制原则），不能清晰反映汇率变动对购销业务引起的风险。故世界上大多数国家均采用两笔交易观，但如果交易与结算跨越期限较长，汇兑损益较大，在汇率变动可能逆转的情况下，递延法会平滑收益。因此，多数国家对未实现汇兑损益，均采用即期确认法。IAS21——外汇汇率变动影响会计也持上述观点。 我国采用两笔交易观中的第一种方法。;;二、外币业务的日常账务处理（主要按我国会计制度）;;日常账务处理业务类型;（1）企业买入外汇 企业买入外汇相当于银行卖出外汇，故应按外汇卖出价计算支付记账本位币的数额，同时将买入的外汇按照当日市场汇率（中间价）折算为记账本位币入账，两者之间的差异作为当期汇兑损益处理。 例1 A公司记账本位币为人民币，因业务需要3月5日从银行购入5000美元，当日银行卖出价为US$100：RMB￥628，买入价为US$100：RMB￥622。 则业务发生日应作会计分录如下： 借：银行存款——美元（US$5000×6.25） 31250 财务费用——汇兑损益 150 贷：银行存款——人民币 31400;（2）企业卖出外汇 企业卖出外汇相当于银行买入外汇，故应按外汇买入价计算收入记账本位币的数额，同时将卖出的外汇按照当日市场汇率（中间价）折算为记账本位币入账，两者之间的差异作为当期汇兑损益处理。 例2 A公司10月6日将12000美元向银行兑换为人民币，当日银行买入价为US$100：RMB￥623，卖出价为US$100：RMB￥629。 则业务发生日应作会计分录如下： 借：银行存款——人民币 74760 财务费用 360 贷：银行存款——美元（US$12000×6.26 ）75120;2.接受外币资本投资业务; ; 借：银行存款——美元 1484 短期借款——美元 1200 财务费用——汇兑损益 134 贷：应收账款——美元 910 预付账款——美元 1100 应付账款——美元 808;课堂练习：某企业外币业务采用经济业务发生日的市场汇率作为折合汇率，年终时按年末的市场汇率对外币账户进行调整。该企业20xx年发生的部分外币经济业务如下： 3月5日，企业收到外商投入的设备一台，原价20000美元，已提折旧5000美元，双方协商作价12000美元，合同中约定的汇率为US$100=RMB￥850，3月5日的市场汇率为US$100=RMB￥860。 4月8日，销售商品一批，货款为10000美元，尚未收到，当日市场汇率为US$100=RMB￥850。 7月6日，收到上述货款存入银行美元户，当日市场汇率为US$100=RMB￥860。 9月10日，采购商品一批8000美元，当日的市场汇率为US$100=RMB￥865，款项尚未支付。 12月15日，用银行存款1000美元兑换人民币，买入价为US$100=RMB￥850，卖出价为US$100=RMB￥870，当日市场汇率为US$100=RMB￥860。 12月31日市场汇率为US$100=RMB￥850，假定上述外币账户均无期初余额，按期末时的汇率调整外币账户的余额。 要求：根据上述经济业务作出相应的会计处理。;分析与解答;7-3 外币报表折算;一、外币报表折算概述;二、外币报表折算方法;（一）现时汇率法（又称单一汇率法）;（二）流动项目与非流动项目法;（三）货币性项目与非货币性项目法;（四）时态法;四种折算方法的比较;（五） 外币报表折算损益的处理;三、外币报表折算的国际惯例及我国的选择;我国外币报表折算的有关规定 按照CAS NO.19规定： 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 3.折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 我国实质上采