企业所得税汇算清缴政策辅导.pptx

企业所得税汇算清缴政策辅导北京国税2015年1月企业所得税政策辅导第一部分 新出台企业所得税政策解析《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）加速折旧的税务处理（财税[2014]75号和国家税务总局公告2014年第64号）国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第3号）《国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第18号）企业所得税政策辅导《国家税务总局关于依据实际管理机构标准实施居民企业认定有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第9号）《国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告》（国家税务总局公告2014年第35号）《财政部　国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）《财政部　国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）企业所得税政策辅导第二部分 汇算清缴应关注的重点内容税前扣除关注的主要原则增值税涉税问题补充养老和补充医疗保险的税务处理 利息支出的税务处理股息、红利等权益性投资收益的税务处理第三部分 汇算清缴政策问题解答企业所得税政策辅导第一部分 新出台企业所得税政策解析一、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）（一）企业接收政府划入资产的企业所得税处理 1.接受政府投资的税务处理县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。企业所得税政策辅导2.接受政府指定用途资产的税务处理县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。企业所得税政策辅导相关规定财税[2011]70号关于专项用途财政性资金的政策规定（1）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业所得税政策辅导（2）企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（3）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税政策辅导3.接受政府其他形式无偿划入资产的税务处理县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述1、2项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。企业所得税政策辅导（二）企业接收股东划入资产的企业所得税处理 1.将接收资产计入资本金（包括资本公积）的税务处理企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。企业所得税政策辅导划出企业股东赠予资产如为非货币资产应分解为按公允价值转让资产和投资两项经济业务进行税务处理。企业所得税政策辅导2.将接收资产计入收入的税务处理企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。划出资产股东按公允价值计算资产转让所得或损失企业所得税政策辅导（三）保险企业准备金支出的企业所得税处理 根据《财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕45号）有关规定，保险企业未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报告未决赔款准备金和已发生未报告未决赔款准备金应按财政部下发的企业会计有关规定计算扣除。企业所得税政策辅