基于环境经营的会计研究.docVIP

基于环境经营的会计研究 一、环境经营概述 （１）环境成本。环境成本具体包括以下几类：①企业在生产过程中直接降低排放污染物的成本。主要包括产生废弃物的处理、再生利用系统的运营、对环境污染大的材料替代、节能设施的运行等成本。②企业在生产过程中为预防环境污染而发生的成本。包括环保设备的购置、职工环境保护教育费、环境污染的监测计量、环境管理体系的构筑和认证等成本。③企业有关环保的研究开发成本。如环保产品的设计，对生产工艺、材料采购路线和工厂废弃物回收再利用等进行研究开发的成本。④有助于企业周围实施环境保护或提高社会环境保护效益支出的成本。包括企业周边的绿化、对企业所在地区环境活动的赞助、环境信息披露和环境广告等支出。⑤其他环保支出。主要包括由于企业生产活动造成的对土壤污染、自然破坏的修复成本及支付的公害诉讼赔偿金、罚金等。这五类成本又分别由环境投资与环境费用组成。其中环境投资是指环保活动支出中相当于财务会计固定资产投资的部分，其金额会在固定资产的使用期限内通过计提折旧的方式转化为环境费用；环境费用是指环保活动支出中相当于财务会计期间费用的部分（包括环保投资折旧费）。（２）环境收益。环境经营产生的效益，有的是直接可见的，有的是间接的，有的可使企业在短期内受益，有的则反映为长期业绩的改善和提高。环境收益可分为环境保护效果与环境保护经济效果两个方面。环境保护效果是指环境负荷（如二氧化碳、氮氧化物、硫氧化物、生化需氧量等）的削减量，将事业所排放的环境负荷削减量和产品生命周期的环境负荷削减量，按照一定的换算方法折算为社会成本削减额。环境保护经济效果是指参与环保活动而得到的效果，是防止环境负荷的发生、控制、去除和修复环境影响而得到的效果，分为实质性效果、预计实质性效果、附带效果、偶发性效果和社会性效果。（３）环境指标。除了对环境成本和环境收益的核算和报告外，企业还可以通过计算一些财务指标，来反映实施环境经营与提高企业价值的关系。环境指标用于反映企业环境经营的综合效果，企业外部的各利益相关者可据此了解企业的经营方针和经营业绩，从而更好地做出相关决策。企业内部的各级管理者也有必要通过环境指标，了解目前环境经营中存在的问题，以便采取更有针对性和更为切实可行的环境经营策略。当然，环境经营指标的计算基础是环境成本和环境收益的相关数据，所以，解决环境成本和环境收益的会计核算问题最为关键。 二、环境经营条件下会计问题 （一）发布环境报告书的企业数量少，内容参差不齐 到２００７年底，我国发布环境报告的企业仅２３家，并且无论从报告形式还是从报告内容上都不够理想。其一是报告形式不规范：除海尔采用环境报告书的形式外，多数企业采用可持续发展报告书和社会责任报告书的形式；其二是报告内容不严谨，质量不高。所提供的企业环境信息少而且不规范，缺乏企业的物质流分析、资金量投入、环境经营的过程监控等数据信息。同时对提高资源利用效率、促进污染减排的措施、实际效果以及对自然及社会环境的贡献等定量评价化分析更是少之又少。多数企业在报告书的环境部分所提供的信息基本停留在企业如何支持环境项目、在环境方面从事了哪些社会义务等的一般宣传，这在某种程度上削弱了报告书中环境信息的披露程度，使公众无法对企业产品生产和环境产出情况进行系统掌握，不利于企业建立和完善自我环境管理规范及节能减排目标的实现。 （二）重视环境报告的对外披露，忽视环境会计信息 为管理服务的职能涉及环境会计信息披露及服务于管理层的内容有以下几个方面：①企业环境会计的特点和作用、性质及构成要素；②企业环境会计计算的目标期和范围；③环境保护成本，包括环境保护成本的范围、分类、计算方法；④环境保护收益，包括环境保护收益的分类、衡量方法即根据环境保护成本来辨别环境保护收益；⑤环境保护活动的经济收益，包括相关经济收益、经济收益的测量方法、环境保护收益评估经济价值的方法；⑥合并环境会计的处理，包括合并范围、合并环境会计处理；⑦环境会计信息披露，包括环境保护活动的过程和结果、环境会计构成的重要内容、环境会计合并结果；⑧内部管理的实行，包括对外披露信息和内部管理信息的关系、内部管理工具的发展；⑨环境会计数据分析指标，包括分析指标的意义和作用、分析指标的概念和内容；⑩环境会计披露格式和内部管理表格，包括外部报告披露格式、内部管理报表格式、环境会计应用中涉及的各种表格。第①～⑦项主要涉及环境会计信息的核算和环境报告的对外披露，而第⑧～⑩中则特别对用于内部管理的环境信息进行要求。当前，多数企业只关注其对外披露的环境报告书及其质量，而较少关注分部环境会计信息在环境经营中所起的作用。 （三）重视环境成本核算，忽视环境收益核算 我国《企业环境报告书编制导则》中规定，环境