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第6章 转让定价与国际避税跨国关联企业简介转让定价含义与成因转让定价的形式与影响因素跨国公司转让定价策略 6.1 跨国关联企业简介 6.1.1 跨国关联企业的定义与性质6.1.2 关联企业确认标准6.1.3 关联企业表现形式6.1.1 关联企业含义与性质（1）定义OECD与联合国 缔约国一方企业直接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。我国 资金、经营、购销等方面存在直接或间接拥有或控制 直接或间接地同为第三者所拥有或控制 其他利益上相关联（2) 性质　（一）关联企业是一种具有独立法人人格的企业之间的联合体。 　（二）关联企业是由多种联系纽带连结而成的企业群体。 　（三）关联企业的形成必定是基于特定的经济目的。6.1.2 关联企业确认标准（1） 股权测定标准（客观）：持股比例（2) 实际控制管理标准（主观）：公司职员构成，公司执行董事、公司经营交易、公司融资等（3) 我国实践标准1、相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上；2、直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上；3、企业与另一企业(独立金融机构除外)之间借贷资金占企业实收资本50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业独立金融机构除外担保；4、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派； 　5、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行；6、企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制或供应；7、企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制；8、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家庭、亲属关系。6.1.3 关联企业形式1）直接或间接控制其他企业或受其他企业控制，以及受同一企业控制的两个或多个企业：一个企业控制的一个或多个企业，一个企业通过一个或多个企业间接控制一个或多个企业，一个企业直接地+通过一个或多个企业简介地控制一个或多个企业，同一企业控制的两个或多个企业之间。 2）合营企业3）联营企业4）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员与被投资或被管理的企业之间5）企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间 6.2 转让定价的含义与成因6.2.1 定义关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。 跨国纳税人从总体经营战略目标出发，为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的内部交易定价 转让定价既可以发生在一国之内，也可以发生在国与国之间。 国际转让定价：跨国公司集团内部分设在两个国家但隶属同一法人企业的两个机构或同属一个公司集团的两家关联企业进行交易时的内部作价。这种发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价被称为国际转让定价。 国际转让定价 跨国纳税人从总体经营战略目标出发，为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的内部交易定价 其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。主要特征：行为主体经营行为跨国性转移利润数额隐蔽性操作连续性双向性6.2.2 成因理论基础——内部化理论 将企业所拥有的科技和营销知识等中间产品通过外部市场来组织交易，则难以保证厂商实现利润最大化目标；若企业建立内部市场，可利用企业管理手段协调企业内部资源的配置，避免市场不完全对企业经营效率的影响。经济基础1）跨国经营的必然产物 跨国公司内部贸易——前提/标志跨国公司管理控制形式的变化，经营范围扩大，子公司数量增加导致母公司下放权力跨国公司实现全球战略、谋求利润最大化的手段2）各国税负差异 税率 税基 税收方式（从价、从量、选择）与征税范围 税法实施和管理水平3）独立价格市场的存在，差别价格6.3 转让定价动机避税获得竞争优势规避风险规避东道国管制避税跨国公司集团利用转让定价避税案例假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为