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实务剖析非货币资产交换计量论文 编者按：本文主要从关于换入资产入账价值的计量；关于非货币性资产交换的损益；关于非货币性资产交换中涉及多项资产的会计处理；关于少量补价规定的模糊性进行论述。其中，主要包括：换入资产的入账价值既可以以公允价值为基础确定、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量、取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定、换入资产的入账价值如果以公允价值为基础、新准则对投入资产的入账价值规定了两种计量基础、不同的非货币性资产确认的损益的会计处理有所不同、涉及多项资产的非货币性交换包括三种情况、将其总额按一定标准在换入的各项具体资产中进行分配、换入资产价值总额的确定与分配并非彼此孤立，而是相互联系等，具体请详见。 摘要修改后的《企业会计准则——非货币性资产交换准则》嵌入了商业实质的概念，为公允价值的应用提供了判断依据，也为会计实务操作提供了指南，便于统一会计信息，但由于对准则的理解不同，在各种教材实务举例中，发现了确认计量上的不同。文章针对非货币性资产交换中的几个问题，从理论到实务进行剖析，以期规范其确认与计量。 关键词非货币性资产交换公允价值账面价值损益多项非货币性资产交换 1关于换入资产入账价值的计量 新修改的《企业会计准则——非货币性资产交换准则》规定，换入资产的入账价值既可以以公允价值为基础确定，也可以以换入资产的账面价值为基础确定。按照市场的原则，公允价值是最公平合理的，企业操纵利润的空间也小。可是如果以公允价值为基础计量换入资产的成本，由于我国市场不是很规范，公允价值有时并不公允，所以对公允价值的使用有严格的规定，即必须符合两个条件：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。其中，商业实质包括两项内容：一是换入和换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面要有显著的不同；二是计算换入与换出资产未来现金流量现值的差额占换入与换出资产公允价值的比重是否大。这只是准则给出的对商业实质判断的标准，在实务中还可以结合具体情况进行分析，比如把换入和换出资产性质、盈利方式与换入和换出企业的经营项目、企业性质、经营方式等相结合，具体分析其是否具有商业实质，同时还要注意关联关系对其的影响。 一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定，在非货币性资产交换中，换出资产就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，就应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值为基础，来确定换入资产的入账价值。 必须指出，非货币性资产交换准则在确定换入资产的入账价值时，仍然遵循税法及会计实务的管理，不管是以公允价值为基础还是以账面价值为基础确定换入资产的入账价值时，均把涉及相关税费作为调整因素。因此，换入资产的入账价值如果以公允价值为基础，则公式如下：换入资产的入账价值=换出（或换入）资产的公允价值+相关税费+支付的补价（-收到的补价）-可抵扣的增值税进项税额；换入资产的入账价值如果以账面价值为基础，则公式如下：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价（-收到的补价）-可抵扣的增值税进项税款。 2关于非货币性资产交换的损益 新准则对投入资产的入账价值规定了两种计量基础，避免了一刀切，且对公允价值的使用规定了严格的条件，致使两种计量基础下对损益产生影响。以公允价值为基础计量时，换入资产的入账价值与换出资产的账面价值便是损益；以账面价值为基础计量时不产生损益。应该承认，我国的证券市场还不发达，公允价值尤其是生产资料的公允价值的合理确认是一个难题，但如果存在公允价值或可以以恰当的方法评估其公允价值，这种交换下的损益无疑是正常的、可靠的。如果公允价值不能取得，账面价值为基础确定入账价值也允许产生损益的话，恐怕利润操纵将难以遏止。从这个层面讲，准则的规定既具有适用性也具有灵活性。 不同的非货币性资产确认的损益的会计处理有所不同，换出资产公允价值与其账面价值的差额应当分情况处理：①换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本；②换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；③换出资产为长期股权投资，可供出售全额资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。 上述规定旨在使损益的确认具体化，体现损益产生的具体途径，愿望是好的，但在