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第三讲 CPA法律责任;学习目标:;一、 两种不同的责任;1.治理层、管理层的责任;2.注册会计师的责任;职业怀疑态度;二、注册会计师法律责任的成因和表现;1.经营失败;2.审计风险;3.审计失败;;结局:诉讼爆炸;案例1:厄特马斯公司案——涉案方 ;厄特马斯公司——事实真相 ;厄特马斯公司——审计问题 ;厄特马斯公司——旷日持久的法律争端 ;厄特马斯公司——对美国CPA行业的影响 ;厄特马斯公司——后续影响;第一次扩大;第二次扩大;第三次扩大; 三、对注册会计师责任的认定类别 ;【例题·单选题】 ;四、注册会计师的法律责任;我国注册会计师法律责任的种类 ;【例题1·单选题】 ;我国有关法律对CPA法律责任的规定;五、《司法解释》十三条;第二条:1 不实报告 ;第二条:2 利害关系人 ;第三条:诉讼当事人列置(两种责任) ;(3)基本观点:利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资,且事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼;
(4)基本观点:利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的,人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。
相关总结:会计师事务所民事责任认定问题的实质是如何在侵权行为法逻辑与社会公共政策之间进行权衡的问题,我国《司法解释》采取在“被审计单位—会计师事务所—利害关系人”的三角关系中公平分配损失的框架。;第四条:归责原则 ;侵权责任的四个要素 ;第五条:连带责任的认定(欺诈);第六条:过失责任的认定 ;(3)制定的审计计划存在明显疏漏;(8)
(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序;(8、9)
(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时,未能追加必要的审计程序予以证实或者排除;(21)
(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则;8
(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据;(9)
(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力,未能寻求专家意见而直接形成审计结论;(23)
(9)错误判断和评价审计证据;(9)
(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。;第七条:举证免??民事责任(3+2) ;第八条:会计师事务所赔偿责任减责的认定 ;第九条:无效免责 ;第十条:赔偿顺位和最高限额 ;第十一条:会计师事务所与分所连带责任;六:CPA避免法律诉讼的对策;【例题·简答题】 甲CPA负责对上市公司丁公司08年度财务报表进行审计。08年,丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单,虚构了一笔大额营业收入。甲CPA实施了向银行函证等必要审计程序后,认为丁公司08年度财务报表不存在重大错报,出具了无保留意见审计报告。
在丁公司08年度已审计财务报表公布后,股民A购入了丁公司股票。随后,丁公司财务舞弊案件曝光,并受到证券监管部门的处罚,其股票价格大幅下跌。为此,股民A向法院起诉甲CPA,要求其赔偿损失。甲CPA以其与股民A未构成合约关系为由,要求免于承担民事责任。
要求:
(1)为了支持诉讼请求,股民A应当向法院提出哪些理由。
(2)指出甲CPA提出的免责理由是否正确,并简要说明理由。
(3)在哪些情形下,甲CPA可以免于承担民事责任。;(1)为了支持诉讼请求,股民A应当提出下列理由:
甲CPA出具的审计报告是不实报告;甲CPA存在过错;股民A遭受了损失;甲CPA的过错与股民A遭受的损失之间存在因果关系。
(2)甲CPA提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定:“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告,与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织,应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”
(3)下列情形下,甲CPA不承担民事责任:
已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报;
审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件,甲CPA在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实;;Thank You !
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