土地资产核算的国际经验与比较--管理学论文.docxVIP

土地资产核算的国际经验与比较 摘要：研究目的：在自然资源资产核算视角下，分析国际上典型国家土地资产核算的实践经验，比较土地 资产核算的方法，为我国土地资产核算与管理提供借鉴。研究方法：文献研究法，比较研究法。研究结果： 研究发现，以英、美、日、韩等为代表的国家在国际标准框架的指导下，优先对土地资产核算进行探索， 构建了本国的土地核算账户。但对比各国实践情况来看，由于各国核算基础、核算目的不同，因此在账户 设置、核算重点、核算方法上存在一定差异；由于实行土地公有制，我国土地资产核算工作与国际社会不 同步，具有一定的中国特色。研究结论：应借鉴国际经验，根据不同的地类、不同的数据条件、不同的核 算目的选取适合的方法，甚至综合运用几种方法进行核算，并开展结果对比与应用。 关键词：土地资产核算 自然资源资产核算 环境经济综合核算 国际比较 中图分类号：F301.2 文献标识码：A 1 引言 党的十八大以来，经济发展过程中产生的资源浪费与生态环境恶化问题引起我国政府 高度重视。党的十八大报告提出“把资源消耗、环境损害、生态效益纳入经济社会发展评价 体系，建立体现生态文明要求的目标体系、考核办法、奖惩机制”[1]。自然资源资产核算是 国家履行“双职责”的必然要求，而“土地是财富之母”，作为各类自然资源的重要载体，其重 要性不言而喻。目前国际上对土地资产的定义各有不同，在国民经济核算体系（The System of National Accounts, 简称 SNA）中，土地资产定义为“确定所有权，并在一定时间内因为持 有或使用而获得经济效益的土地，包括覆盖土层和地表水”[2]；在环境经济综合核算体系（The System of Environmental and Economic Accounting, 简称 SEEA）中，土地资产指“陆地区域、 内陆水域和近岸水域共同构成的一国土地面积”[3]。截止到目前，已有许多发达国家在国际 主流核算体系（SNA, SEEA）的指导下对本国的土地资产开展了核算工作，其中核算内容以 土地资产的价值量为主。但由于核算指导体系不同以及各国土地资源现状的不同，在土地资 产分类、核算范围以及核算方法上都有一定差别。 在我国，土地资源资产化经历了一个漫长的过程。从建国以来的计划经济到改革开放 后逐步实行的市场经济，土地资源的资产特性日益凸显，土地资产管理越来越得到国家的重 视。然而我国现在尚未建立完整的自然资源资产核算体系，统一规范的土地资产核算标准也 尚未形成，因此比较典型国家的土地资产核算方法并总结经验，可以为我国土地资产核算与 管理提供参考，也可以为我国自然资源资产核算体系的建立提供关键的技术支持。 2 国内外土地资产核算的发展沿革 2.1 国民经济核算中的土地资产 二战后，为避免经济危机再现，一些西方国家开始对国民生产总值、国民收入、国际 收支等宏观经济指标进行统计核算，后由联合国编撰形成 SNA 体系，现已形成一套非常成 熟的方法与实务，广泛应用于各国宏观经济管理并实现了国际可比[4-5]。SNA 的对象主要有 两类，一类是金融资产，另一类是非金融资产。其中非金融资产主要是由生产性资产和非生 产性资产两部分组成。土地本身在 SNA 中属于“自然资源”的细分，是非生产性资产的重要 组成部分。而在生产性资产中，土地资产则以土地改良费与土地所有权转移费用、耕地占用 税与城镇土地使用税、地租、土地增值税等形式出现在固定资产形成、生产税、财产收入、 交易税等账户当中。可以看出，虽然在 SNA 体系中，土地作为一项单类资源并未建立起独 立的账户对其实物量和价值量进行核算，但在其他账户中都有一定体现。 2.2 环境经济综合核算中的土地资产 如果说国民经济核算体系是为了核算人类的经济活动而建立的，那么环境经济核算体系 则是为了反映可持续发展目标而提出的。SEEA 在核算框架的设计上不仅包括了人类的各项 经济活动，而且更加重视自然资源和环境因素在经济活动中的体现，是对 SNA 体系的重要 补充和有机延伸。在 SEEA 体系中，土地是重要的非生产性资产，指陆地区域、内陆水域和 近岸水域共同构成的一国面积，土地资产核算的范围是一国领土内的全部土地资源。但在具 体核算中，土地与土壤是相分离的，土地资产核算实质上核算的是土地的净地资产。SEEA 对土地资产的核算包括主要是存量核算，包括实物量和价值量，土地资产核算的具体类型有： 1）农业用地；2）林业用地；3）水产养殖用地；4）建筑及相关用地；5）环境功能维护或 恢复用地；6）未另分类的其他用途的土地；7）未用土地；8）内陆水域。 2.3 我国的土地资产核算实