清算与股权转让的税收筹划.pptxVIP

第四节 企业清算的税收筹划 中山大学岭南学院 龙朝晖;1.破产清算 企业不能清偿到期债务被依法宣告破产时， 由法院组成清算组对企业法人进行清理， 并将破产财产公平地分配给债权人， 并最终消灭公司法人资格的程序。　　　;２.非破产清算 　 公司法人资产足以 -清偿债务情况下进行的清算， 包括自愿解散和强制解散清算。 　 清算财产除用以清偿公司的全部债务外， 还要将剩余的财产分配给股东。; ３.破产清算数据 1986年， 《中国企业破产法（试行）》颁布。 1991年， 在当年修改的《民事诉讼法》中 -增加《企业法人破产还债程序》一章 ;中国企业破产情况：;从2002年开始连续5年下跌， 2006年跌至2857件； 2007年破产企业比上年增加了12%， 达到3207件。 2008年全国破产案件立案数为2955件， 比2007年下降了8%。 ;2009年全国破产案件立案数为2434件， 比2008年下降了521件， 下降幅度为18%； 2010年全国破产案件立案数为1973件， 比2009年下降了461件， 下降幅度为19%；;４.企业清算中税收筹划主要为：;一、调整清算所得与正常经营所得 ; ３.改变企业清算日期， 　　可以减少企业清算期间的应税所得数额， 实现税收筹划的目的。　 　; 【案例4-7】： 　I公司董事会8月18日向股东会 -提交了公司解散申请书， 股东会8月20日通过决议， 决定公司于8月31日宣布解散， 9月1日开始正常清算。　;1．清算情况： I公司在9月1日至9月30日发生费用160万元， 清算所得90万元。I公司在成立清算组前 -进行的内部清算中发现， 当年1至8月份公司预计盈利100万元 （公司适用税率为25%）。;２．筹划决策 　I于是在尚未公告和税务申报的前提下， 股东会再次通过决议将公司 -解散日期推迟至9月30日， 并于10月1日开始清算。 　全部清算所得也推迟至10月份实现。; 税收筹划前后纳税情况： ①清算开始日为9月1日时， 1-8月应纳所得税额 =100×25%＝25万元 清算所得 =90-160=-70万元，不纳税。 ; ②清算开始日为10月1日时， 1-9月亏损60万元（100-160）， 本期不纳企业所得税。 清算所得为90万元， 先抵减上期亏损。 清算所得税额 ＝（90－60）×25%＝7.5万元 　 两方案比较， 税收负担降低了17.5万元。;案例点评：;２.筹划的前提： 　 把清算期的部分费用提前， 就可以在不提高清算期税负前提下， 降低清算期之前税负。 本案例全部清算费用仍在9月份支出， 而清算所得全部推迟至10月份之后。; ３.筹划的其他方案： 充分利用亏损弥补， 如本例中只需将100万元的 -清算费用调整到9月份发生， 其余60万元费用仍在清算期发生， 其筹划效果是一样的。;二、设立新企业继续享受优惠政策 １.基本原理 因企业所得税制中许多定期减免税优惠， 可在企业享受一定年限减或免征优惠后， 适时将该企业解散，进行清算， 另注册一个新企业继续享受优惠。　　;２．新设好处 由于机器设备、厂房与员工， 都可通过清算转让给即将设立的新企业， 故企业持续经营不会受到影响。; ; 4．国家规定; 2006年7月总局《通知》 又补充两个规定： 一是对新办企业利用转让定价等方法 -从关联企业转移来的利润， 不准其享受新办企业所得税优惠；;二是如新企业的业务和关键人员 -是从现有企业转移而来的， 则其全部所得均不得享受新办税收优惠。 筹划时应充分关注这些新政策的变化 -以及具体的实施细则。 ;第五节 企业股权转让中的税收筹划 ;2．股权转让涉及的税种和税规有： （1）营业税：免缴。 　 财税[2002]191号规定： 　 对股权转让不征收营业税。 （2）增值税：免缴。 　 此行为属于非增值税征税范围。 ;（3）企业所得税： 　　转让方按股权转让收益的原则纳税。 　　国税发[2000]118号： 企业股权投资转让所得应并入 -企业的应纳税所得，依法缴税。 ;（4）土地增值税和契税： 不缴土地增值税，不属于转让不动产。 　依据财税[2003]184号，不缴契税。; 3、股权转让与资产转让的区别 股权转让： 股东是企业的所有者， 股权转让的主体是企业股东， 客体是企业股份或权益；　;