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手机分销行业税务管理问题分析 摘要：当前，国家“放、管、服”行政理念逐步深化，给企业的生产经营带来极大的便利；税务管理模式也从原来审批、备案的事前管控逐步过渡到自主认定、申报认可、事后检查的管理模式，极大简化了税务手续，提高了办税效率和大幅降低企业日常的税务管理成本。但随着金税三期上马，国地税合并：银行、证券、房产、工商等信息系统逐步实现与税务系统的对接，相关信息的比对与共享也加大了企业合规性成本。在税收法定的立法改革趋势下，当前存在的大部分税种将面临后续由行政法规提升到法律的立法层次，相应的部门规章以及对税收政策的解释、具体规则的适用、如何平衡合规收益与合规成本等方面将对企业提出更高的要求。对税收政策的理解、把握错误所造成的税务风险将逐步增大，税务管理的合规性责任将由税务机关逐渐转移到由企业完全承担。这就要求企业提高税务管理的风险意识，合理、全面、准确的适用相关涉税政策，规避企业的税务风险，杜绝不应产生的税收成本。本文以国有集团化管理的手机分销企业为切入点，结合企业的自身特点和手机分销行业的业务模式，对国有集团化手机分销企业的税务管理问题作出简单分析。 关键词：手机分销集团化税务管理 1国有集团化手机分销企业的特点及行业现状 从历史沿革看，国有集团化公司往往从全民所有制企业改制而来，带有一定的文化沉淀和历史沿革。经过技术和市场的多年发展，手机分销行业已经成为一个完全竞争的行业，逐渐形成有别于其他行业的特有业务模式和经营特点。1.1国有手机分销集团的组织架构。国有手机分销集团，由于成立的时间比较早，经营规模较大，相对来讲组织架构比较复杂。下属二级实体中有独立法人性质的独资公司和合资公司，也有后续成立的非法人性质的分公司。三级实体中同样也有独立法人性质的子公司和非独立法人性质的分公司。组织架构层级较长，实体的经济性质、股权结构也不完全统一，并且还存在与股权架构交叉的管理架构来行使决策权的区域组织形式。1.2手机分销行业主要采取预付款采购，以现销为主的模式。目前手机分销行业主要采用预付款，款到发货的模式，涉及的应收款、应付款较少，资金占用大。1.3资金实行集中管理。国有集团化手机分销企业一般都采取集团总部设立财务公司或资金中心，实行统借统贷的资金池管理模式，每天资金归集到集团设立的归集户。归集产生的利息收入和下属公司应付集团的利息支出通过开具普通发票来进行账务处理。1.4销售额大，毛利率低。国有集团化手机分销企业一般是某品牌手机的国代商，下属的二级公司从上级公司或直接从某品牌手机厂家或国代取得省代的资格。由于手机的销量大，单价高，因此手机分销企业的销售额大，成本费用占销售收入的比例非常高，整体的毛利水平较低。1.5上下游之间通过折扣折让管控市场，稳定渠道。手机分销行业的价格波动较大，为保持价格的稳定，上下游均通过销售返利、价格补贴、专项补贴等来弥补经销商的经营亏损和应对市场的价格调整，并通过在后期的提货中以折让的方式来进行兑现。1.6配发礼品等市场促销费用多。手机的最终消费者是个人为主。为有效的进行营销推广，在营销的过程中，手机的分销商举行的市场促销活动多，配发的促销礼品多。 2国有集团化手机分销企业的税务实务研讨 国有集团化手机分销企业涉及的税务实务较多，现选取手机分销业务的部分税务实务进行研讨。2.1国有集团化手机分销企业的组织架构涉及税务问题。国有集团化手机分销企业组织架构复杂：存在有汇总缴纳企业所得税的总分机构，也存在独立缴纳企业所得纳税的二级、三级法人机构。除总分机构可以按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”[1]汇总缴纳企业所得税外。其余独立缴纳企业所得税的二、三级公司按照企业自身的经营收益独立缴纳企业所得税。在每个独立缴纳企业所得税的公司均盈利并需要缴纳企业所得税的情况下，这样的组织架构对整体税负没有影响。但当部分企业因所处的市场状况、产品资源、管理的能力等原因出现经营亏损时，由于独立法人自负盈亏、不能相互弥补亏损，集团层面将因盈亏不能互补而整体增加当期合并税务现金支出，在整个集团层面增加税务成本，减少合并后的净利润。国有集团化手机分销企业可以充分利用现有的总分机构企业所得税汇总缴纳的政策，将目前的二级、三级独立缴纳企业所得税的公司通过压减层级变革为集团下属的分公司，充分利用亏损进行企业所得税的抵减效应，降低集团的总体税务成本。2.2国有集团化手机分销企业折扣折让涉及的税务问题。由于手机分销行业的本身特点，销售让利、价格补贴、提货达量奖励都是通过折扣折让来进行兑付，造成会计的入账时间与税法的纳税义务发生时间不一致。同一笔折扣折让，对于折出企业，会计上作为收入的抵减，冲减相应的收入；但折入企业未使用或取得相应的红字发票时，则造成折出企业增值