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持续改善在企业预算管理的作用 摘要:持续改善的管理理念已经在制造业特别是汽车制造业中广泛应用，通过分析生产经营过程中的各种浪费并对其进行消除，从而可以帮助企业降低成本提高利润。本文将从持续改善和预算管理相结合的角度，贯穿预算管理的主要过程(预算目标制定、预算编制过程、预算差异管控)来探讨具体的应用。 关键词:预算管理;持续改善 一、引言 随着经济的发展，企业对财务人员的要求和定位，已经从传统的核算型向管理型过渡，这给财务工作者提出了更高的要求，比如如何提升预算管理水平并与企业业务相融合。企业预算是各级部门工作的具体奋斗目标，也是协调沟通资源配置的有效工具，也为各部门的业务考核提供了依据，怎样在预算管理过程中，融入持续改善的思维，从预算目标下达到预算过程管控方面入手，从而达成预算目标，为企业股东创造更多价值，是本文探讨的内容。 二、持续改善和预算管理 持续改善是指连续不断地增加改善，也就意味着既要保持现有水平，还要不断提高改善。持续改善可以是对生产制造过程中浪费的消除，可以是流程的改进，也可以是产品质量的提高，产出的增加，缩短新产品投产周期等。持续改善除了可以应用于生产制造过程优化，还可以应用到企业的预算管理活动中。全面预算是通过对企业内外部环境的分析，在预测与决策基础上，科学地、合理地协调和配置企业中的各项财务和非财务的资源，对企业将来时期(一般编制三年业务计划，其中第一年编制详细预算)的经营及财务等做出的一系列预测计划。企业编制的预算能较完整体现企业的战略目标，同时又是比较具体的决策计划，因此，可以作为企业控制经营活动和财务活动的依据。预算管理主要体现在以下三个重要的环节:预算的编制过程、预算的执行过程监督分析以及对执行结果进行评价和反馈。全面预算管理在企业管理工作中起着不可替代的作用，可有助于提升企业管理水平，在给企业创造更好效益的同时，增强企业的核心竞争力。将持续改善与预算管理集合起来，企业在预算编制时，从企业自身角度入手，采用规范的预测方式，利用价值形式以及其他方式，将企业发展标准和规划进行体现，以此确定企业预期发展标准和运营情况，对企业各个部门以及资源加以分配和协调，对企业运营进行管控和考核的一项管理工作。通过开展持续改善管理思想下的预算编制工作，把改善后的预算当作绩效考核的标准，实现企业全面预算管理目标，从而让各项运营工作的落实有据可依，各部门职责清晰，明确细化考核目标，可以有效地将各个部门和职工绩效情况进行融合，以此调动企业全员积极性，提升企业整体工作效率。 三、持续改善在企业预算管理中的应用 (一)预算目标的制定方面。预算目标编制时，有多种方法可以选择，比如自上而下，由管理层下达预算目标或者自下而上，由基层员工上报预算目标，但这些传统模式下的预算编制的缺点也逐渐显现，比如认为现有成本水平是企业必需的，以延续当前可能不合理的状态编制出来的预算不一定是最恰当的，也不能更好地调动各部门编制预算，改善工作的积极性。融入持续改善思想的预算编制在集团总部总体战略规划时，集团运营和财务部门在下达年度预算目标利润时，已经考虑了具体的持续改善方向和总体目标。各运营事业部和子公司，在编制预算时，首先以上一年度已经实现的利润和经营状况为出发点，再综合考虑预算期内客观变化因素(如产品品种、产量、人员数量等)和期望的经营状况进行预算编制。这里期望的未来状况，是指各业务部门在考虑了持续改善后期望能达到的业务水平和业务活动，从而来确定目标利润。在制定目标利润时，是以企业当前的状况为出发点，明确考虑企业层面不断改善的要求，综合需改善的方面要点，各业务部门基于经验制订具体的改善计划，公司管理层再共同探讨改善计划实现的可能性，并将这些具体改善措施落到实处，以具体财务数字形式体现在预算中。(二)预算编制及确定。以考虑开展持续改善活动或程序后的数据来编制预算，持续改善点应当涵盖公司运营的各部门及各方面，运营结果和运营效率均要得到提升。持续改善应用贯穿于预算编制的全过程，从销售预算开始，到生产预算，展开到材料、人员、制造费用预算，期间费用预算，现金及资本投资预算，体现在资产负债表与利润表的编制结果上。比如客户销售年降的谈判优化(比如管理客户年降)，原材料年度降价目标的确定(比如3%)，车间直接人员效率的提升(比如年度7%～8%的提升)，间接人员数量和成本的管控，研发支出的管控(比如增长幅度控制在销售额增长幅度的50%以内)，管理费用的管控，运输成本的管控(占销售额的百分比降低)，质量成本的降低(如报废率、返工等比率的降低)，运营资金效率(库存周转天数、应收、应付账款周转天数)的改善。编制完成的预算，各部门要向总经理说明各项费用、业务编制的基础和考虑的持续改善计划，在得到批